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【摘 要】本文在剖析了政治、经济、文化、教育、法律等几大环境因素对会计目标的具体影响后指出,会计环境对会计目标的影响是分层次、分程度的,政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在,经济因素主要影响会计目标的定位.当一个国家决定构建本国的会计目标时,应主要考虑经济因素.
【关 键 词 】会计目标；存在因素；定位因素；逻辑关系
一、会计环境对会计目标的一般影响
会计目标有一般目标和具体目标之分,前者指我们通常所说的会计目标,后者指我们通常所说的会计信息质量特征.根据各国会计目标的存在方式和特征的不同,一般会计目标可以分为宽泛性描述和严密性描述两种.宽泛性描述的目标一般存在于没有概念框架的国家,这类会计目标和会计准则之间一般不存在严密的逻辑关系,会计目标多数出现在法律法规中,有时它的存在只是形式上的.严密性描述的目标一般存在于已经建立概念框架的国家,并在概念框架中作为系列概念的逻辑起点,在会计准则体系中起着重要的导向作用.从理论上讲,不论是一般会计目标还是具体会计目标,也不论是宽泛性描述的会计目标还是严密性描述的会计目标,都受会计环境的影响,其定位都是由会计环境决定的.会计环境对会计目标的影响是分层次、分程度的,关于这一点,本文将在下面详尽论述,因此,我们在定位会计目标时,不能不分轻重、面面俱到地考察所有的会计环境,而应该找出对会计目标定位具有决定性影响的因素.
二、会计目标及其影响因素的逻辑关系剖析
广义地讲,影响会计目标的决定性因素是指对会计目标的存在和定位有着重要影响的那些环境因素.会计目标的存在因素从宏观上影响着一个国家是否能设立会计目标以及这种会计目标在实质上所能发挥的作用.本文认为,政治、经济和文化属于影响会计目标的存在因素.
政治因素的内容非常丰富,比如政治管理体制、政治结盟、政治态度等,这些因素往往从宏观上影响着会计目标的存在,而且这种影响在很多时候是决定性的,尤其是政治管理体制—集权或不集权的影响.社会主义国家高度集权,会计是国家经济管理的工具,因而,会计本身不需要有自己的目标.比如,中国在改革开放以前,几乎不提会计目标,更多的是关于会计任务的描述.在英美等联邦制国家,国家对经济发展的干预较小,在政治上也不太集权,会计作为一门独立的科学得到了良好的发展,会计目标一般都在概念框架中进行了严密的表述,并与会计准则之间有着严密的逻辑联系.在德国、法国和日本等政治上相对集权的国家,国家对经济活动的干预较多,会计往往被作为国家宏观管理的工具,因而,会计目标不被重视.近年来,受会计国际化和世界经济一体化的影响,一些相对集权的国家开始重视会计目标.但研究发现,政治上相对集权国家提出的会计目标往往是宽泛性的,它们与会计准则之间的逻辑联系是松动的,这种宽泛而不分层次的描述很难使会计目标与会计准则之间保持一种严密的逻辑关系.
经济方面因素,一个国家的经济体制、资金来源、市场特征等因素对会计目标都具有较大影响,而且是决定性的影响.因为会计信息系统应该为“谁”提供“什么样”的会计信息,主要取决于整个社会处于显性状态的“投资者环境”,即社会上主要的投资者及其特征,是他们从根本上影响着企业会计信息的导向.而“投资者环境”主要取决于各国的经济管理体制（尤其是所有制结构）、资本来源以及市场的发达程度等经济因素,这一点通过英美和法德两大阵营对会计目标的不同定位可以得到证明.我们知道,英美模式国家主要将会计目标定位在“提供决策有用会计信息”上,而法德模式国家主要将会计目标定位在“提供受托责任会计信息”上.基于英美和法德拥有基本相同的文化教育大环境,两大会计目标模式定位上的差异应该主要由经济方面因素所引起.
文化因素对会计目标的存在也会产生一定的影响.一般地讲,在讲究等级国家,会计职业界往往不够发达,因而,不利于产生科学的会计目标,而在祥和、平等的文化环境中,有利于形成发达的会计职业界,从而有利于产生科学的会计目标.然而,会计职业界的强大与否在很大程度上是受政治因素和法律因素的绝对影响.比如,在成文法国家,会计的统一性一般都比较高,所以,会计职业界一般都不够发达,而判例法国家的情况正相反.因而,文化因素对会计目标存在的影响是间接的、次要的.
通过以上阐述,可以看到,政治、经济、文化等会计环境对会计目标都有一定的影响,但这种影响是分层次和分程度的.政治因素和文化因素是影响会计目标的存在因素,它们基本上可以解释一个国家是否存在会计目标以及会计目标是否能发挥实质性的作用.经济因素是影响会计目标的定位因素,其中经济因素的影响是决定性的.存在因素和定位因素对会计目标的影响不是杂乱无序的,它们之间存在着一定的逻辑关系.