会计目标与会计环境逻辑关系

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摘 要：本文从政治、法律、经济、文化等方面对会计目标的影响因素进行了分析,指出会计目标受到会计环境不同层次、不同程度的影响.其中会计目标的存在主要是受到法律方面与政治方面的因素的影响,而会计目标的定位则主要受到经济因素的影响.国家在构建会计目标的过程中,首先需要重点考虑的因素是经济因素.本文对会计环境因素与会计目标之间的逻辑关系进程了阐述,并对我国当前的经济环境特征与会计目标定位进行了描述.

关 键 词：会计目标；会计环境；逻辑关系

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）08-00-02

在各个国家的实践中可以看出,会计模式是有不同的会计环境来决定的.实际上,会计模式使对会计实务体系的描述,会计目标就包含在其内容中.因此,会计环境会在一定程度上影响会计目标.会计目标的定位需要以考察会计环境为基础,将环境影响因素的影响程度与范围作为定位的依据.本文主要探讨了会计环境对会计目标的影响及层次、程度等,确保我国的会计目标设定的过程中能够有的放矢.

一、会计环境对会计目标的影响

会计目标中包括两个部分,分别是一般目标与具体目标,一般目标指的是通常所讲的会计目标,具体目标指的是一般情况下所讲的会计计量信息所具有的特征.不同国家的会计目标在存在方式与特征等很多方面都存在着差异[1].其中,一般目标中又包含有两种描述,一种是宽泛性描述,另一种是严密性描述.在没有概念框架的国家出现的会计目标就属于宽泛性描述,这种会计目标与会计准则所存在的关系并不属于严密逻辑关系,导致了会计目标都不能够发挥自身的实际作用.一般在建立概念框架的国家出现的会计目标就是属于严密性描述,严密性描述的目标在概念框架中作为逻辑起点,有着导向的重要作用.

从理论方面进行分析,任何形式与类型的会计目标都会受到会计环境的影响,会计环境决定着会计目标的定位[2].会计环境中不同的影响因素对于会计目标的影响是不同的,其中的部分因素影响的是会计目标的定位,另外的一部分因素影响的是会计目标的存在；有的影响因素对会计目标的作用是决定性的,而有的因素只能够对会计目标发挥间接性的作用,因此对于会计目标的影响,会计环境中的各个因素是按照层次与程度而有所区分的（如表1所示）.换句话说,会计环境中的影响因素对于会计目标的硬性是按照层次与程度来区分的.在会计目标定位的过程中,要有重点、有侧重的对会计环境进行考察,找出具有决定性的影响因素.

二、会计目标与其影响因素之间存在的逻辑关系

(一)影响会计目标存在的因素

1.影响会计目标存在的政治因素

政治因素方面的影响大部分都是决定性的.例如在政治管理体制方面,集权或者不集权对会计目标有着明显的不同影响.英国、美国等属于联邦制的国家,这些国家属于政治集权程度相对不高的国家,因此在经济发展的过程中国家不会过多地对其进行干预.会计以独立科学的形态不断发展,在概念框架中实现了对会计目标的严密性描述,而且会计目标与会计准则之间存在着严密的逻辑关系[3].

一般情况下,社会主义性质的国家在政治集权方面相对较高,在这些国家中将会计视为国家进行经济管理工具而不需要会计目标.德国等国家在政治方面也比较集权,在很多中重要会计文献中很少出现“会计目标”,而是大部分用“会计的任务”来进行描述[4].

当前,由于世界经济一体化与会计国际化的不断深入,部分集权国家对会计目标的关注程度不断加深.据相关研究发现,政治集权程度较高的国家通常会具有宽泛性的会计目标.例如法国,该国在会计目标的描述过程中,不仅宽泛而且没有层次,导致会计目标与会计准则之间的逻辑关系不严密,宽泛性的会计目标在对会计准则的指导作用方面没有严密性会计目标明确.如果出现会计完全服从会计目标的情况,就会削弱政府的宏观管理作用,这对于政治集权的国家来讲并不容易实现.这就是政治上集权国家不重视对会计目标进行严密性表达的根本原因[5].

会计目标的存在还在一定程度上受到政治态度方面的影响.例如,对于我国而言,在会计理论在过去的发展过程中并没有得到重视,但随着政治态度的变化,我国开始对会计目标的理论加强了研究与重视.

2.影响会计目标存在的法律因素

法律因素也会对会计目标的存在产生一定的影响.在一些成为的国家,会计制度通常属于国家法律法规中的重要组成部分.法律具有一定的目标与规划,而作为法律法规的组成部分,会计制度需要遵从法律的目标与规则,会计自身的目标便失去了意义,这就导致了会计在这种会计环境之下不能够作为独立的学科进行发展.通过对不同国家的会计模式进行研究与总结之后可以发现,如果该国家属于成文法的国家,则该国的法律中将包含会计制度,会计制度并不独立,而是作为法律的组成部分而存在,典型的代表有中国、德国、法国、俄罗斯等.

美国是判例法的典型国家,严密性会计目标在这种会计环境之下产生并得到了良好的发展,成为了会计概念框架的逻辑起点[6].以美国为例,对会计准则的发展历史进行研究,会计准则是由民间会计职业团体而非国家进行发布的,由证券交易委员会为其提供必要的权威性方面的支持,会计目标在这种会计环境之下得到了科学的发展.

政治体制与法律体系的特征之间存在着紧密的联系,对会计活动有着共同的制约作用,对国家会计目标的存在与地位进行决定,而政治因素的决定作用更为明显.

3.影响会计目标存在的文化因素

会计职业界在讲究等级的国家并不发达,不能够形成科学的会计目标；会计职业界在讲究平等的国家更加发达,对科学的会计目标的形成有促进作用.会计职业界的发达与否更主要的是受到政治因素、法律因素方面的影响.例如在成文法的国家中会具有统一性较高的会计,不能够促进会计职业界的发展.但是判例法的国际却正好相反,会计职业界的发展良好.由此可知,在对会计目标的存在产生影响的众多因素中,属于间接影响因素的为文化因素.（二）影响会计目标定位的因素

会计目标定位是指在概念框架中表述“会计为谁提供信息、提供何种信息”的方式.对会计目标的定位产生影响的因素包括经济环境与教育环境[7].

1.影响会计目标定位的经济因素

经济因素发挥的作用都是决定性的.“会计为谁提供信息、提供何种信息”主要取决于整个社会上主要的投资者与特征（“投资者状态”）,对企业会计信息的导向有着根本性的影响[8].这种“投资者状态”由各国的经济管理体制、资本来源、市场发达程度等经济因素决定.例如,英美模式的国家主要将“提供决策有用会计信息”作为会计目标定位；而法德国家主要将“提供受托责任会计信息”作为会计目标定位.

第一,经济管理体制方面,法国为市场与国家计划共同调节机制,德国为社会市场经济体制,因此,在法德重视宏观管理,国有资产在国民经济中的比重较大,因此国家是会计信息的主要需求者.英国、美国为联邦自治体制,重视市场调节,国有经济比重不大,国家对会计信息的需求不大.第二,资金来源方面,法国与德国主要将银行作为依赖,而英国与美国则更加倚重证券市场,因此法德为“银行主导型”,银行是会计信息主要需求者,英美为“市场主导型”,证券市场投资人为会计信息需求者.第三,证券市场方面,对全世界各国的证券市场进行分析与比较之后发现,英国与美国的证券市场是全世界最发达的,其次是德国、法国等.通过对这四个国家的证券市场进行对比分析,对于上市公司投资者而言,英国与美国主要为证券市场职业投资者,德国与法国主要为管理型投资方.

2.影响会计目标定位的教育因素

教育因素的影响作用表现为考虑经济因素的影响作用而对会计目标进行定位时所具有的制约作用.如果会计目标已经完成了定位,那么教育因素对于会计目标的实现而言将不具有影响作用；如果会计目标定位没有实现,而会计人员与会计信息需求者的素质又不能够满足其需要,就需要在重视教育因素.由此可知,在对会计目标的定位产生影响的众多因素中,属于间接影响因素的为教育因素.

四、会计目标与存在因素、定位因素的逻辑关系

通过上文的分析可知,会计目标的产生会受到会计环境中多个因素的影响,这些影响在层次与程度方面都存在着一定的差异.会计目标与存在因素、定位因素之间存在逻辑关系.会计目标与会计目标的存在因素之间的逻辑关系如图1所示,会计目标与会计目标的定位因素之间的逻辑关系如图2所示.

五、我国当前的会计目标定位

我国的经济环境的特征主要包括：第一,国家的宏观调控,在整个的法人企业中国有经济比重较大；第二,在GDP中银行资产比重较大,企业的资金以银行为主要来源；第三,证券市场相对于发达国家而言发展并不好,导致了国家手中掌握了大部分的股权.正是由于这些特征,导致了我国的法人企业投资者中,所占比例较大是国家、银行与管理型投资人,证券市场职业投资者所占比例较小.因此,在这种经济环境之下,“提供经管责任信息”是我国会计目标定位.此外,证券市场投资人在我国也是存在的,要将职业投资人的需求在会计目标定位的过程中进行考虑.

六、总结

会计环境影响着会计目标,会计环境中的政治因素、法律因素与文化因素属于会计目标的存在因素,经济

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