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【摘 要 】随着经济的发展以及环境的不确定性,要求会计信息按照公允价值计量模式向社会提供更为相关、更为可靠的会计信息,按照公允价值计量模式编制的会计信息,不仅能够均衡会计信息的可靠性与相关性,改善会计信息的质量,而且能够推动社会经济进一步稳定发展.
【关 键 词 】公允价值；会计信息质量；相关性
知识经济时代的经济环境急剧波动,按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值己严重偏离了其市场价值,影响了经济决策者的正确决策,一种抛弃了成本计量观,更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生,这就是公允价值.
一、会计信息质量理论基础
1．会计目标理论.会计目标是会计理论研究的起点,它是贯穿财务会计概念体系的主线,它决定了会计信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量,从而使概念框架体系成为一个内在一致、逻辑严密的体系,为具体会计准则的制定提供理论支持.关于财务会计的目标,美国会计学界在20世纪70年代形成了两大代表性的流派,分别是受托责任学派和决策有用学派：受托责任观强调财务会计的目标是反映资本的保全和增值,因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息,在这种观念下,资产计价倾向于采用具有较强可验证性的历史成本计量模式.在决策有用观下,财务报表的目标是提供与经营决策相关的会计信息,因此更强调会计信息与经营决策的相关性,而相对忽视其可靠性.在这种观念下,按公允价值计算企业的资产和收益比用历史成本更能说明资产状况和经营情况,也有助于正确预测未来的业绩.
2．相关性与可靠性理论.要实现财务会计的目标,会计信息就必须具有一定的质量特征,其中相关性与可靠性是会计信息的首要质量特征.相关性是指信息能够帮助用户预测将来事项的结局,或者证实或纠正以前预期的情况,从而具有影响决策的能力.可靠性是指为确保信息能免于错误及偏差,并能忠实反映会计信息欲反映的现象或状况的质量.会计是以特定的会计符号表示具体的经济事项,由于会计中存在大量的估计与假设,因此会计符号很难与经济事项保持绝对的一致,两者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离.相关性和可靠性并非总在同一方向上影响会计信息的有用性,但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上,会计信息应服务于会计目标并受会计环境的影响.公允价值计量可以做到可靠,这主要表现在估计和假设并不会损害可靠性,并且公允价值计量技术的难度虽然较大,但合理计量的技术规范是可行的.
二、公允价值计量属性的理论剖析
1．公允价值会计理论基础.决策有用观主要是向投资者和债权人等提供对其决策有用的会计信息.决策有用观出现较晚,它是在资本市场得到长足发展并成为企业的主要筹资场所之后才在会计理论界被人们认同的.现在人们关注会计报表主要是因为其可以提供与经营决策有关的信息,会计作为一个信息系统己经被普遍接受.尽管实证研究者对“公允价值计量的信息更相关”的说法褒贬不一,但在理论界,认为公允价值具有相关性优势的观点始终是主流.（1）资产和负债的公允价值信息更具有决策相关性.随着全球经济一体化和知识经济的发展,会计的环境发生了巨大的变化,物价稳定这一假设不再成立,资产和负债的价值随时间和市场条件的变化而变化,而且变化的幅度也越来越大,历史成本信息的相关性逐渐降低.（2）公允价值是金融工具最相关的计量属性.20世纪80年代以来,对金融工具特别是衍生金融工具确认、计量问题的争论,进一步加深了人们对历史成本计量模式缺乏相关性的认识.（3）公允价值是无形资产最相关的计量属性.无形资产的计量要考虑它们提供未来经济效益的能力,而要将无形资产的价值在报表中客观、真实地揭示,最终还要依靠公允价值计量属性.
2．公允价值与其他计量属性的关系.公允价值与历史成本的关系,在历史成本计量模式下,资产的入账价值为其历史成本,即资产取得时的实际资金消耗,而且一经确定不得更改.而以公允价值计量时则不然,由于公允价值是基于市场信息的一种评价,随着市场的变化,公允价值处在经常性地变化之中,与此相适应,资产的入账价值就不能是确定不变的,而需要根据公允价值的变动进行调整.公允价值与市场价格的关系,在市场经济中,最能代表公允价值的,是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格,市场价格是市场交易各方承认和接受的.历史成本就是过去的市场价格,现行成本是当前的市场价格,它们都是由市场价格转化的形式.因此,为了真实公允地进行计量,市场价格应是会计计量中的基本计量属性.公允价值实际上并不是一个独立的计量属性,我们可以不严格的称其为计量属性,因为它综合了历史成本等各种计量属性.
三、新会计准则公允价值的运用对会计信息质量的影响分析
首先,采用公允价值计量,能够提高会计信息的决策有用性,在现行会计制度下,企业的账面价值仍按历史成本计量进行反映,由于会计信息缺乏必要的相关性和及时性,使得现行财务报告过度关注历史,重视成本、利润,却忽视未来,忽略流量和企业未来的价值.因此,企业相关财务信息并不能真实准确地反映企业的财务状况、经营成果及流量等.而公允价值则能较真实地反映企业的资产状况、负债能力,能较准确地披露企业所能获得的流量及所承担的财务风险,从而提高信息的决策有用性,有利于信息使用者对企业做出正确的评价与判断.其次,公允价值是通过市场确认的,但市场环境复杂多变,同时,在我国现行的会计环境下,由于缺少完全的市场经济运行机制,相关政策制度的制定总是落后于经济事项的实际发生,因此,企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中,市场信息的真实性难以合理可靠地辨认,在实际工作中,只能大致的估计或采取近似价值进行确认.而且不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一,对未来流量的估计就具有较大不确定性.这些都导致了企业公允价值计量在具体的技术操作上难度较大.
四、对公允价值在我国运用的几点建议
1．公允价值在我国运用前景的分析.（1）公允价值能增强会计信息的相关性.对可以取得公允价值的资产或负债采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法,它能有效地增强会计信息地相关性,为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于决策的信息.（2）公允价值在新准则中的应用十分谨慎,不会导致滥用.
2．对公允价值在我国运用的几点建议.首先,为了利于公允价值的确定以及我国经济的迅速发展,要对己存在的市场进行规范,使其能够健康蓬勃发展,同时对于一些需要但未成规模的市场加以扶持,使之能够迅速为经济发展服务.其次,强化会计准则的执行力度,完善相关监管机制.存在准确确定资产的公允价值方法,并不能保证企业的会计报表就一定是真实客观的.对已建立的法规和制度要坚决执行,并将这一职能独立出来以加强执法力度.而随着企业方法的多样化,对于我国法律和监督条款和技术也要不断的完善和丰富.最后,提高会计人员素质.会计人员素质的提高是运用公允价值模式的保证,提高会计人员素质,培养国际化的会计人材：（1）应加强职业道德教育,提高道德水平；（2）要提高会计人员业务素质.在不断提高专业技能的基础上,要不断提高外语水平,精通财会外语,以增强与国际同行交流与沟通的能力.
伴随资本市场的活跃和科学技术的迅猛发展,公允价值在我国运行环境的进一步改善,公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性,也必定会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量；进一步维护投资者和社会公众的利益,促进资本市场的健康、稳定发展；促进企业增强自身的竞争能力,更加有效地利用经济全球化带来潜在经济机会,融入全球化的世界经济体系.
参 考 文 献
[1]夏成才,邵天营．《公允价值会计实践的理论透视》．《会计研究》．2007（2）