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现代企业正面临国内和国际两个市场的竞争与挑战,尤其在信息时代和管理现代化的今天,企业间的竞争不在主要围绕单个产品及其营销问题开展竞争,而是紧紧围绕企业未来发展方向、长期发展目标、总体经营战略等问题开展全方位的、深层次的竞争.此时,谁能在全局上把握外部环境变化的脉搏,谁能从战略高度上洞察世界市场的风云变幻,谁就能占有商机,赢得主动,从而在现代商战中立于不败之地.战略管理过程中的每一步骤和每个环节都需要大量内部的和外部的、财务的和非财务的、实践的和预计的管理会计信息.它围绕着战略管理展开,服从于企业的战略选择.
一、战略管理需要战略管理会计
传统管理会计已不能适应战略管理的需要.从战略管理会计的产生来看,它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足,对传统管理会计提出了挑战.
(一)战略管理会计更注重企业外部环境
战略管理成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势.管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业进行战略调整的各种信息,但传统的管理会计却未能提供这种信息.战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围,将视角更多地投向影响企业的外部环境,提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息.战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对流量以及相对市场份额等等,使企业管理者做到知己知彼,采取相应的措施,保持企业长久的竞争优势.
(二)战略管理会计更加注重长远目标和全局利益
传统的管理会计着眼于有限的会计期间,注重单个企业价值最大化和短期利润最优,忽视了企业的长远发展,忽视了市场经济条件下的一个重要因素――风险,容易导致企业的短期行为.战略管理会计超越单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化,着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向.它更注重企业持久优势的取得和保持,甚至不惜牺牲短期利益,以实现企业价值最大化的目标.
(三)战略管理会计提供更多的与战略有关的非财务信息
在目前激烈的竞争环境中,衡量竞争优势的指标除财务指标之外,还有大量的非财务指标.企业要想获得持续的竞争优势,还必须依靠众多的非财务指标,如产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等.传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素.而战略管理会计则提供了大量极为重要的非财务信息,包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息,如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等.
(四)战略管理会计改进了评价企业业绩的尺度
传统管理会计一般以投资报酬率来评价企业的业绩,而忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用.实际上,企业利润是否稳定增长在很大程度上取决于企业相对的市场竞争地位.因此,战略管理会计将战略管理思想贯穿于企业的业绩评价之中,以竞争地位变化带来的报酬取代传统的投资报酬指标.即在“不采取战略行动”和“采取战略行动”的条件下比较企业的竞争地位,以及由此带来的报酬的变化,对新的战略方案进行评价与决策.战略管理会计正是通过对竞争对手的分析,运用财务和非财务指标,利用战略业绩评价,以增加企业的长期竞争优势.
(五)战略管理会计提供了更及时、更有效的业绩报告
当今信息时代,多数企业都建立了信息系统,这大大方便了各个职能部门的管理人员,他们可以通过对这些信息系统的操作和控制,来监控各种资源的运用.电脑化的信息系统为数据的综合性和及时性提供了极大的可能,编制管理会计业绩报告的时间也大为减少,使得管理会计在问题发生的当时或当天就能提供相关的信息.信息技术的发展为改进信息的质量和时效性提供了可能,为会计分析提供了可靠的基础,更易于取得时效性和相关性更强的信息.
二、战略管理会计的基本思想
(一)战略成本思想
成本领先观念是战略管理会计的核心,在市场经济环境下,成本领先是企业永远的核心竞争力之一.一个没有成本优势的企业不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地.所谓战略成本思想并非简单地看作绝对成本的降低,而是指将企业的战略思想和措施运用于具体成本管理领域和管理方法之中,要求成本管理与企业的战略思想相匹配,如寿命周期成本、优势成本、低位成本、差异化成本、客户成本和质量成本等一系列战略思想下的成本理念.同时,战略成本思想必须要考虑如何将成本管理措施融合到企业长久的持续发展规划之中,针对成本发生的价值链进行设计,从根本上改变公司成本结构,通过成本优化措施的实施来确保企业战略目标的实现.
(二)适应环境思想
战略管理会计的产生与20世纪后半叶企业环境的加速变化有密切的联系.现代企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下,如果不能从战略角度全方位、远视角地分析问题,很容易被淘汰出局.企业战略规划必定是一种动态的程序,决不可能是静止和僵化的,任何战略定位、价值链管理、竞争对手分析、客户满意度、差异化或聚类管理战略的运用,都是在环境变化下作出的最优选择的结果,而不可能是一成不变的.
(三)客户要求思想
由于竞争激烈,因此谁能赢得客户,谁就赢得了经营的主动权.客户要求思想的本质就是以市场为导向的战略指引,如果在企业战略管理和战略管理会计中没有市场价值增值最大化的思想,任何企业不可能长久地赢得客户.企业应从时间、质量、价格等多方面入手考虑如何满足客户要求.满足客户要求要从产品的功能、价格、款式和安全等进行全方位研究,并且要结合竞争对手的状况、企业本身的战略定位和成本战略特性等,来对客户近期和远期要求、战术和战略的要求等进行仔细分析,先导性地掌握或引导客户的不同需求,最大程度赢得客户和机会.
(四)正确定位思想
由于资源有限,企业不能在任何方面都做到十分完美,这就要求企业从外部环境和客户需求出发,分析自己存在的优势和不足,为企业确定发展战略提供信息.正确的战略定位思想不是单一的而是多元的,包括企业在战略管理思想指导下的企业发展规模、市场份额、合理定价、质量成本和客户满意度等等.可以讲,企业的整个战略发展过程,就是一个不断修正其合理战略定位的过程.企业在不同的战略发展期应该具有不同的战略定位,因此,战略管理会计的实施不但应符合企业一定时期的战略定位要求,更要为企业合理的战略定位提供必要的信息,以确保其战略定位的合理和有效.
(五)有效控制和评价思想
企业确定发展战略后,要有一个严密可行的实施方案,保证战略得到实施.在战略实施过程中和结束后,要分析实际情况,评价战略成功与否及其原因,为以后的战略管理积累经验,指明方向.所有这些都需要战略管理会计提供信息和制度保障.这是因为战略的制定和修正离不开市场、客户、价格和成本等各方面战略管理会计的信息,而战略实施的有效性和控制的及时性等,都需要通过完善的企业战略管理会计制度和系统来完成.另外,企业发展战略实施的有效性,并不是通过直接的财务会计指标就能被认识,它必须要通过战略管理会计的评价体系才能说明.譬如,短期的盈利可能会对企业的长远发展造成伤害,而一定时期战术性调整的目的可能会使企业获得更大的战略上的优势,等等.
三、战略管理会计在我国的应用
我国实行社会主义市场经济之后,企业真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体.随着现代企业制度的推行,企业拥有极大的自主权,可以在法律允许的范围内,自主决定其投资、生产、经营、管理等各方面的问题.这就为战略管理会计的实行提供了可能.同时,技术的进步,尤其是信息技术、电子计算机的普及应用,使得信息的收集、整理、传递成本大大降低,从而为战略管理会计的应用提供了强有力的技术支持.
战略管理会计在日益激烈的市场竞争中能够很好地在企业发展的各个层次充分发挥其作用,主要表现在以下几个方面：1.能够与企业发展的各个战略层次相结合,帮助企业做出正确的决策.如：战略目标定位、发展规划的制订、价值链分析、生产方式的选择、成本控制等等.2.管理会计能够在企业竞争层次之间建立有效的联系渠道,通过内部信息资源的处理、交换、控制与反馈,在产品与市场服务上表现出来,同时又将内外部相关信息向战略层次汇集,以使其能够根据市场、技术、消费等变化及时做出调整,从而形成一个闭合的管理信息、决策系统.3.将企业各层次的竞争优势进行整合,以利于形成整体的、持久的竞争优势.战略管理会计可以作为一个有机的连接将各层次的竞争优势转化变得顺利而自然,并最终在市场上实现.