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经济形势的不断发展变化,对会计工作提出了许多新的要求,但目前的会计工作无论是在保证信息可靠性、保护企业资产安全方面,还是在服务于企业管理目标方面都存在着一些亟待解决的问题.因此,加强内部会计控制研究,对于促进企业的发展有着重要的意义.
一、内部会计控制的含义、范围及目标
内部会计控制是单位为了提高会计信息质量、保护资产的安全与完整、确保有关法律法规制度的贯彻执行等,制定和实施一系列控制方法、措施和程序的过程行为,此定义中将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制.
内部会计控制的范围主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹集、销售与收款、成本费用、担保等.
内部会计控制的目标,是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务.具体有以下四个目标:一是保证会计资料真实、完整,防止舞弊现象,二是保证公司资产的安全、完整,三是确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行,四是促进经济效益不断提高.
内部控制的发展过程是企业不断适应各种内外部环境变化、应对各种风险和不确定因素的过程,也是其理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程,这为会计控制提供了很好的借鉴作用.因此,随着经济形势的发展变化,必须以崭新的视角来重新审视和思考内部会计控制的构建.
二、我国企业内部控制规范建设中存在的问题
(一)企业对内部控制的内涵认识不清.在内部控制实际运行过程中,企业往往认为有关的职责分工、审批授权制度就是内部控制制度,完成有关部门或主管单位所要求的内部控制制度工作,就是实施了企业内部控制.因此,只注重制度建设而不重视制度执行,缺乏对内部控制实施执行效果的考核与评价.
(二)企业内部控制的相关规范制度亟待整合.由于管理体制方面的原因,我国有关内部控制的指导原则,其指引、规范出自不同的政府部门或机构,如《内部会计控制规范》、《企业全面风险管理指引》、《证券公司内部控制指引》、《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》、《商业银行内部控制指引》、《上市公司内部控制指引》等一系列规范性文件,它们分别出自财政部、国资委、中国证监会、中国人民银行、深圳证券交易所、上海证券交易所等部门.政出多门造成这些规范形式多样、标准不一,对内部控制概念的界定、控制目标的确立、应遵循的控制原则、内部控制要素的构成等重要内容,均有不同的解释和规定.这既增大了内部控制范围的制定成本,又增大了各内部控制规范之内的协调成本.而且,由于没有专门机构统一负责内部控制范围建设,已经制定的内部控制规范也无法在全国范围内迅速而有效地推进,使之失去了应有的价值.
(三)忽视内部控制环境建设.控制环境是内部控制框架体系的第一要素,被视为其他控制要素的基础.内部控制环境是指一个企业的基调和氛围,对内部控制形成的外部约束,并直接影响到企业员工的控制意识.控制环境是内部控制能否生效的重要因素之一,控制环境的失效必然会直接导致内部控制的失效.由于我国企业普遍存在着大股东或关键人控制问题,内部控制环境未得到应有的重视,很多企业还未开展内部控制环境建设,如公司治理方面存在严重缺陷,管理层关键人凌驾于规章制度之上,内审部门无法肩负起监督职责等.
(四)内部控制规范体系不完善.企业风险管理框架必须建立在完善的内部控制框架基础之上,否则就谈不上管理体系框架的完善.内部控制被涵盖在企业风险管理之内,是其不可分割的一部分.企业风险管理拓展了内部控制的风险评估要素,将风险评估要素进一步细分为目标设定、事项识别、风险评估和风险对策等,比内部控制内容更广泛.我国内部控制规范尚未形成完整的系统,国资委出台的《企业全面风险管理指引》,虽然在内容上广泛吸取了国际上最新研究成果和成熟经验,并具有一定的前瞻性,但目前,在我国内部控制相对薄弱的现实环境下,其实施缺乏可依赖的坚实基础,难以获得理想效果.
三、完善企业内部会计控制的对策
良好的内部会计控制能为严格执行国家财经纪律及相关制度提供保障,有利于保护企业财产物资的安全完整,在建立内部会计控制时应该从以下几个方面着手.
一是建立完善的公司治理结构.完善的公司治理结构,是有效实施内部会计控制制度的基础.有必要建立完善的公司治理结构,建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制,解决内部人控制和监督不到位的问题,使经营者在董事会授权的范围内决策管理,并受到严格的监督与制约,从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施.国有企业中有必要强化职工代表大会的监督职能,实行财务公开,增强经营者的自控意识.
二是健全内部会计控制体系.一般而言,内部会计控制的环节设置受企业规模的制约.对于小企业,内部职务分工并不十分细致,很少有足够的管理人员来从事内部控制工作,对于有足够规模的企业,它们有条件建立健全内部会计控制体系,大型企业更应该建立较高水平的内部会计控制体系.会计控制的主要形式就是制度控制.企业应依据财政部《内部会计控制规范》的要求,结合自身实际,健全和完善适合企业特点的内部控制体系.
三是强化内部审计.内部审计是保障企业内部会计控制的重要手段之一,是企业内部会计控制系统的重要组成部分,也是强化内部会计监督的制度安排.通过相对独立的内部审计,防微杜渐,及时发现并纠正各种欺诈、舞弊行为,及时发现管理中存在的漏洞和违法违章苗头,从而保护企业财产的安全、完整.内部审计要具有独立性,使之制度化、常规化,对内部审计人员要处处以企业利益和投资者的利益为主,帮助堵漏、加强管理,使之成为企业领导的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断医生”,内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计,在工作内容上从查处违规违纪审计转向内部控制制度审计和绩效审计,要推行全面预算管理,严格事前、事中控制,把企业的问题尽量消除在萌芽之中.
四是提高财务人员的综合素质.如果企业财务人员没有一定的综合素质,内部会计控制就不可能完全到位.因此,企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任,不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓.这就要求企业财务人员在加强自觉学习的同时,还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育,不断加深专业知识学习,加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习.
(作者单位:中信重工机械股份有限公司)