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摘 要：医院固定资产管理与核算随着市场的发展和会计制度的改革日益完善,但在实际会计工作中又面临许多不确定因素.针对此问题,就实际财务工作中固定资产的确认问题、会计科目设置、固定资产折旧方法以及计提减值准备的必要性进行了简要的探讨和分析,旨在能够进一步规范固定的会计核算,真实反映医院资产状况和经营成果.
关 键 词：固定资产；会计核算；问题与建议
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2014）05012401
1固定资产的确认问题
医院固定资产的确认问题突出见于对房屋建筑物的大修与改扩建.医院会计制度规定,当固定资产后续支出超出一定金额,且该项支出增加资产使用性能与寿命时,作资本化处理,将原固定资产中被替代部分价值扣除后,增加固定资产价值,否则计入当期损益.
但在实际工作中,因为医院固定资产全部纳入国有资产管理网络,转入清理手续繁琐,很少有单位将大修替换部分固定资产价值从原账面价值中扣除后再增加固定资产,而是将大额修理支出直接计入在建工程,待完工后直接转入固定资产,势必造成实际工作中的虚增资产,夸大事实.而且固定资产的改扩建在实际业务中发生较为频繁,制度中又没有给定一个金额限制,鉴于此,个人认为将大修费用计入长期待摊费用,在改扩建间隔期进行分摊较为稳妥.
低值易耗品与固定资产在确认时容易混淆,比如一些电子产品,作为医疗设备配件,在使用时容易因为高额价值与预计的使用年限,将其计入固定资产,但在实际工作中,它又是极易毁损的,因此只能根据实物形态特征将其计入低值易耗.因此判断固定资产价值的确认首先应符合固定资产的价值特征和使用年限,同时根据医院经营特点,判断即使使用年限超过一年,并且在使用中能够保持其原有实物形成,但数量大,单价低的资产只能作为一种存货计入低值易耗品进行核算.
2基于不同来源的固定资产的核算会计科目设置
医院作为一个主要提供医疗服务活动的单位,其固定资产的来源也是多样化的.外部资金形成固定资产有财政支持资金购入固定资产、科教项目收入资金购入、融资租赁、信贷资金购建等；内部资金形成固定资产有正常经济业务中固定资产购建,还有医院作为医学科研单位的性质,以自有资金形成配套科研基金后再购入固定资产.按照现行医院会计制度要求,所有固定资产均要进行固定资产科目核算,那么当医院配套科研资金购入固定资产,在减少专用基金后,还要同时计入固定资产科目,按照会计恒等式有借必有贷,借贷必相等原则,显然无法进行准确核算.
在此,个人建议引入行政单位会计核算科目“非流动资产基金”,用以实现与科研配套资金相关的固定资产科目的对应关系.等同于现行制度中新增的待冲基金科目,当财政与科教资金购建形成固定资产时计入贷方,计提折旧进直接冲减贷方,余额则显示这部分特殊资金形成的固定资产净值.而非流动资产基金则用于专门反映医院配套科研基金形成固定资产的净值.或者也可在待冲基金下增设二级明细科目,除了显示财政资金与科教资金形成固定资产余额,还显示医院配套科研基金形成固定资产余额.这样才能反映不同来源渠道形成固定资产的价值余额及使用状况,真实反映医院资产信息.
3固定资产的折旧核算
在改革后的医院会计制度中,明确规定了医院固定资产要计提折旧,使市场化的医院管理中,会计核算更能真实反映资产的损耗与价值的转移,真实反映固定资产的使用状况与净值.同时折旧作业医疗业务成本的费用支出,又可以用医疗收入作为补偿,能够真实反映医院的经营成果,符合会计核算中收支配比原则.
但是新的制度中规定计提折旧的方法为平均年限法.众所周知,平均年限法适用于房屋建筑物等不存无形损耗的固定资产,医院作为医疗服务单位,拥有大量高科技专用医疗设备,这部分固定资产通常价值高,特别是在刚投入使用,它的使用效能是非常高的,并且各种性能指标也都处于良好的状态,能为医院带来高额收入回报.然而,随着使用年限的增加,各种元器件开始老化,性能也大大降低,其收入和前提相比较来说,势必会大大减少.除此之外,还要担负一些维修费用,这样一来,医院后期产生的收入便会大大减少,这样的实际情况显然采用加速折旧方法更能满足价值高的医疗设备技术更新较快、具有无形损耗的特点.
医院会计制度中规定对固定资产计提折旧时不考虑设备净残值.医院的固定资产无论金额大小,一律参照国有资产管理,特别对于价值较大的专用医疗设备,使用年限到期后仍然具有很高的再利用价值,如果不考虑净残值,不利于对资产的监管.正常情况下应根据设备特征和使用性质合理确定净残值,每年年末对固定资产的使用年限、设备状况和预计净残值进行复核,预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值.
4医院固定资产减值问题
现行医院会计制度中对固定资产没有计提减值准备的要求,不利于对医院固定资产价值的真实反映.随着科技的发展和医疗技术水平的不断进步,医疗设备的更新也是日新月异,固定资产减值准备是基于医疗设备有形与无形损耗,当可收回价值低于账面价值时,应当对资产价值的重新估计,从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发,以会计学的角度,使账面价值真实、客观地反映该资产的当前市场价值,符合会计真实性和谨慎性原则的要求.医院通过计提固定资产减值准备,可将长期积累的不良资产予以消化,提高资产的质量,使固定资产能如实的反映未来获取经济利益的能力.