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摘 要 ：固定资产核算是医院财务会计制度改革的重要方面,新制度修订后固定资产核算出现了很多新情况新问题,准确理解新财务会计制度的修订精神,正确进行医院固定资产会计核算具有重要的意义.本文对几种特殊情况下的医院固定资产核算方法进行了整理和探讨,希望对广大从事固定资产会计核算工作的朋友有所借鉴和启发.
关 键 词 ：固定资产 会计核算 累计折旧
固定资产是医院一项非常重要的资产,数量多金额大,会计核算较为复杂,是这次新医院财务会计制度（以下简称“新制度”）改革的重中之重.由于固定资产核算新增很多内容,而新制度的规定并非事无巨细,因而正确理解和把握新制度的修订精神,准确进行固定资产的核算,是对会计人员提出了更高的要求.
笔者在会计实务工作中,认真研究了新制度中关于固定资产方面的各项相关规定,对在工作中遇到的固定资产核算方面的特殊情况进行了梳理和总结.笔者认为以下几种特殊情况需要在进行会计核算时予以特别关注：
新制度要求区分固定资产资金来源,财政资金,科教资金,自有资金需要登记占有比例,在计提累计折旧时采用不同的处理方法.自有资金部分计入相关科室的消耗,财政资金和科教资金的消耗则通过冲减待冲基金予以逐渐实现.我们在进行任何固定资产核算处理时都一定要考虑资金来源,特别强调地是“在建工程”涉及财政科教资金时,亦需分清资金来源比例,在完工转入固定资产后通过计提固定资产折旧予以冲减.
固定资产账面价值的增减变动、折旧时间的变化以及退货时的账务处理方法.固定资产入库之后因为一些原因发现入账价值需要更正时,前期多计提（或者少计提）的累计折旧要一并做账务调整.累计折旧时间的变化亦影响折旧的计提,可以根据该固定资产具体情况在当期补提折旧（或者冲减折旧）.一般情况下,固定资产是验收入库,退货的可能性较小,如出现退货的情况,其在之前计提的累计折旧也要一并冲销.
固定资产多科室共同使用的账务处理方法.根据新制度的要求,医院应根据固定资产的性质和特点探索合适的科室成本分摊机制.如房屋建筑物累计折旧的分摊以使用面积为宜,机器设备折旧的分摊以工作量为宜,通过分析计算将相应比例的折旧成本计入相关科室.
固定资产在科室之间转移的折旧成本分配原则,以及固定资产转入在建工程当月的折旧计提问题.根据医院会计制度的规定：“医院应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧；当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧”.由于固定资产投入当月相关科室没有分摊成本,所以固定资产在科室之间转移的当月计提的折旧成本应该归属于前一个科室承担.同样的道理固定资产因为改扩建等原因转入在建工程的,其当月应照提折旧,并计入原科室成本,改扩建完成之后由在建工程转入固定资产的当月不计提折旧,因为其应视同“当月增加的固定资产”.还应该强调的是,累计折旧是按月提取折旧,因而是一个“月”的概念,哪怕固定资产是月末才投入使用,其下月的折旧都应该正常提取.
视同固定资产的大批同类物资报废时的核算方法.医院会计制度规定,单位价值虽未达到规定标准,但预计使用年限在1年以上（不含一年）的大批同类物资,应作为固定资产管理.那同一批次入库的大批同类物资,部分提前报废该如何处理呢?笔者认为,虽然物资入库时是统一入库,但这部分物资会单独登记使用,如有提前报废的情形,需要做好登记工作,分清使用年限,单个计算折旧额,在报废时予以结转.
固定资产清理收支两条线核算方法.“固定资产清理”科目下设两个明细科目“处置资产净额”和“处置净收入”,根据新制度的核算要求将清理过程中涉及到的相关数据归集到这两个明细科目,清理完毕后“固定资产清理”科目下的“处置资产净额”和“处置净收入”分别转入“其他支出”和“其他收入（或应缴款项）”之中.
新制度关于固定资产方面的规定较原制度有着显著的改进,分部门分种类核算固定资产,增设“累计折旧”科目等措施使会计核算工作更加细化和完善,医院的资产状况能够得到更加真实的反映,也有利于准确反映医院各科实际成本耗费情况.
但在实务工作中,笔者也发现新制度对于固定资产方面的规定还有进一步完善的空间,主要表现在：
当固定资产折旧需要跨年调账时,没有类似企业会计准则中的“以前年度损益调整”科目来归集这部分折旧成本,而是直接计入了当期损益,这就必然会对当期的经营成果造成一定影响.
固定资产清理收支两条线管理人为扩大了医院的收入（或上缴额）和支出.
固定资产价值的计量,还应尝试引入企业会计准则中已经比较成熟的 “重置成本”、“可变现净值”、“公允价值”等多种计量方式,以更好的反映医院固定资产价值.