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［摘 要］近几年来,一系列环境问题的出现向人们敲响了警钟,人们已经逐渐意识到环境保护对人类生存与发展所起到的重要作用.汽车行业作为污染较高的行业,是否对其发生的环境成本进行了系统核算和全面披露呢?结合目前汽车行业对环境成本的核算、披露现状,本文对汽车行业的环境成本核算与披露进行了系统阐述,并从宏观方面提出相应的改善建议.
［关 键 词］汽车行业环境成本环境成本核算环境成本披露
当汽车对于我们寻常老百姓来讲,不再是遥不可及的奢侈品,当它给我们的生活带来极大便利的同时,又不得不让我们面临一个新的难题――环境污染.提起汽车的环境污染,我们最熟悉的就是汽车尾气造成的大气环境污染问题,其实汽车的环境污染远不止这些.新车刚出厂后,车内空气甲醛或苯含量严重超标,挥发时间可持续6个月以上,从而使在此期间开车的驾驶员身体不适,甚至酿成车祸；另外,汽车在生产过程中也会产生的大量废气、废水等,对周围环境造成极大影响.
汽车行业作为资源消耗巨大的产业,它的发展受到环境和资源的双重制约.准确的环境成本核算,不仅有助于汽车行业合理确定成本,而且也能提高汽车行业环保的积极性,实现汽车行业的可持续发展.
一、环境成本的定义
环境成本的研究目前尚未成熟,因此对环境成本的概念界定也是仁者见仁,智者见智,还没有形成一个统一、明确的定义.众多学者和机构在各自领域研究的时候会或多或少涉及到环境成本方面的研究,但他们给出来的定义,明细带有各自学科专业的色彩.其中比较有代表性的定义如下：
1999年,联合国国际会计与报告标准政府间专家组（TheIntergovernmentalWorkingGroupofExpertsonInternationalStandardsofAccountingandReporting,ISAR）在第15次会议上通过了《环境会计和报告的立场公告》.ISAR对环境成本的定义是：“本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本,以及企业执行环境目标和要求而付出的成本.”
经济学家于光远将环境成本定义为“为了防止恶劣环境的出现而发生的成本以及出现了恶劣的环境而导致的成本.”从该定义出发的环境成本包括以下几个方面：环境保护成本、环境检测成本、环境内部失败成本和环境外部失败成本.
本文主要以于光远提出的环境成本定义为基础,展开对汽车行业的环境成本核算分析.
二、汽车行业的环境成本核算体系
在传统会计领域,并没有明确提出环境成本的概念,因此发生的一些与环境成本有关的支出,如“折旧费”、“排污费”、“绿化费”通常归集在“制造费用”或“管理费用”中.这样的核算方式虽然比较简便,但作为污染比较高的汽车行业,环境成本对企业具有较大的影响.如果不单独反应环境成本,首先企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而也就不能准确把握环境成本对企业生产经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化；其次是社会各监管部门无法通过具体的财务数据了解企业对环境保护和治理的投入情况,不能对企业的环境治理投资进行有效监管.
本文结合汽车行业的自身特点,对其环境成本核算体系的建立进行了系统阐述.
1.环境成本确认
以会计基本原则为基础,对环境成本的确认实行权责发生制.凡属于当期发生的环境成本,不论款项是否已经支付都作为当期的环境成本；凡不属于本期的环境成本,即使本期已经支付,也不应该在本期进行确认.
另外,关于环境成本的资本化与费用化的界定,也与会计准则的要求保持一致,凡环境成本的受益时间不仅在当期,也会涉及到以后的会计期间,应作为资本化支出；凡环境成本的受益时间仅涉及当期,应作为费用化支出.
2.环境成本计量
环境成本的计量以货币为主要计量形式,同时辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理计量单位和污染浓度等化学计量单位,主要是为了让会计信息使用者对企业的环境成本有一个详尽的了解.
3.环境成本记录
对于环境成本的核算,我们应该在不改变现行会计核算的基础上,采用非独立核算的形式,即在原有的会计科目表中增设“环境成本”一级科目,并下设“预防成本”、“检测成本”、“内部失败成本”和“外部失败成本”四个二级科目,各二级科目下还可按具体内容设置明细科目,如“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“资源税”、“环保教育费”等明细科目,从而把环境成本的核算与正常的会计核算结合在一起.结合汽车行业自身的特点,将其可能发生的环境作业进行了简单归集,见下表：
三、汽车行业的环境信息披露
我国目前还没有明确规范企业环境成本核算的会计准则及相应操作规范方面的规定,使得国内企业对环境成本信息的披露存在以下问题：1.披露比例偏低.即使是对信息披露要求严格的上市公司,对环境信息的披露都明显偏低.2.披露内容不全面.在披露环境的企业中,大部分只是对某些会计科目中存在的环境信息做一些简要说明,而未能在独立的环境项目中对环境信息进行反映；同时披露的项目不完整,只是集中在环保投资、排污费、绿化费、环境相关认证等内容上.
四、完善汽车行业环境成本核算与披露的建议
1.制定环境会计准则和规范
首先,借助立法的强制性将环境会计的核算、监督和披露列入《会计法》,以法律形式明确它的地位和作用；其次,出台相应的环境会计准则,与2006年财政部相继发布的38个具体会计准则一样,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化；最后,通过详细的会计制度解释,使环境会计的实际操作具有可行性.
2.建立企业的环境成本控制中心
对环境成本的核算和披露并非我们的最终目的,要实现社会的可持续发展,我们必须合理利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益.汽车行业有其突出的行业特点,加强汽车行业的环境成本核算和和披露有利于促进企业更加关注环境问题,通过建立统一的环境成本控制中心,从整体上协调企业内部各部门关系,进行科学的规划,实施有效的环境成本控制.