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【摘 要 】作为我国商品劳务税体系中的主体税种之一,营业税在我国财政、经济中都起着非常重要的作用.但是随着我国经济结构的调整和现代软件等行业的发展,营业税的税负高、重复征税、出口不退税等弊端也逐渐显现了出来,这些现象严重阻碍了软件的发展,使企业的国际竞争力得到了削弱.因此,将目前征收营业税的行业逐步纳入增值税征收范围,是使经济增长转变的方式,使企业技术水平提高的一个重要步骤.
【关 键 词 】营增改 成本核算 软件行业
一、营改增概述
(一)营改增的主要内容.
营业税其实是征收每一环节的收入税金,全社会征税基础总量就是所有环节的收入累加数；而增值税则是对于产品或者服务的增值部分进行纳税,在链条完整的情况下,全社会征税基础总量等于最后一道环节的收入额.而本文要研究的营改增实质上是一个变化后的税种,把以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税.
(二)营业税与增值税的不同特点.
营业税是一种价内税,是对每一环节的收入征税,全社会征税基础总量为所有环节的收入累加数,而营业税是按照收入的全部金额乘以税率来计算应交税金的,这种方法具有计算简便、便于征管的特点.增值税为价外税,是对增值额进行征税的,增值税全社会征税基础总量在纳税链条完整的情况下,等于最后一道环节的收入额.增值税具有特殊的征管模式,具体体现为按企业取得的销项税额与进项税额之差进行征税,以票控税是其突出特点.
(三)营改增的必要性和现状分析.
此次营改增涉及的范围将会不断扩大,而且试点企业得数量也将会继续增加.其重要意义主要有以下几个方面的体现：
（1）营改增使营业税重复征税的弊端得到了较好地解决,有利于产业结构的调整.对软件行业营业额全额进行营业税征收,重复征收,税负过重,但是营改增的实施,直接避免了重复征税这一弊端,使原有税制得到了进一步完善.而且促进了社会专业化分工,促进了三次产业的融合.
（2）在增值税体制下,可以使出口产品流转税的彻底退税得以更好地实现,这是营业税所不具备的.进行营改增后,我国的税制实现了与国际的接轨,并且很快在国际市场取得了价格优势,从而使我国的国际竞争力有了很大的提高.尤其在今天,全球经济一体化的形势下,其意义就更加突显出来了.
（3）提高增值税链条的完整性,使增值税的主要优点和特征得到真正实现.理想的增值税是一种单税率、全范围的征收机制,其征税范围、纳税人、扣税范围都必须要完整一致,中间环节不存在税收优惠、且具备较强的税收征管能力以保障增值税链条的完整性.营改增使增值税征税范围进一步扩大了,使增值税链
作为我国商品劳务税体系中的主体税种之一,营业税在我国财政、经济中都起着非常重要的作用.但是随着我国经济结构的调整和现代软件等行业的发展,营业税的税负高、重复征税、出口不退税等弊端也逐渐显现了出来,这些现象严重阻碍了软件的发展,使企业的国际竞争力得到了削弱.因此,将目前征收营业税的行业逐步纳入增值税征收范围,是使经济增长转变的方式,使企业技术水平提高的一个重要步骤.从营业税改为增值税降低了税负、解决了营业税重复征税的弊端、有利于产业结构升级和软件行业发展,有利于形成完整的增值税链条,也因此使增值税的主要优势得以真正实现.
二、营改增对软件行业的影响
(一)对收入和营销方面的影响.
由于增值税实行的价外税核算,所以价税分离后就会导致收入下降,而已表态不涨价.因此与营业税对比后就会发现,实行增值税后,收入方面会出现下降,如增值税率为17%的话,原营业税下100万元的收入,在增值税上会反映为100/（1+17%）等于85.47万元,收入会下降14.52% .
(二)对会计核算的影响.
由于“营改增”后对收入、成本、费用及资本开支均需进行价税分离,分别对不含税金额及对应的进项税额与销项税额进行核算.由于原有营业税模式下的核算处理已经不再适用,因此需要重新规范会计处理,统一核算原则及科目设置.
营业税改征增值税影响会计核算是必然会发生变化的.营业税企业是按规定的税率和营业额计算交纳营业税的,所以在会计核算上,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税金一一应交营业税”科目.营业额包含营业税,也便是收入据实入账,企业缴纳的营业税作为成本可从企业所得税前扣除,同时相应成本按实际发生列支.但是在改征增值税以后,企业缴纳的增值税,是企业在销售收入之外收取的,而这些是不进入企业成本扣除.取得的营业收入,应按规定将其换算为不含税的销售额,以此来将销项税额或应征税款计算出来；劳务的支出和外购货物,如果取得符合规定的增值税扣税凭证的,也应该以不含税的价格,同时确定相应的进项税额.因此,从会计核算上来看,在营业税改征增值税以后,相关成本、收入以及税金的核算都出现了比较大的变化,企业财务管理也需要相应的做出调整.
(三)对经营管理的影响.
如对运营分析、预算分析、内部控制等受到的影响.“营改增”后由于取数口径发生了些许变化,需按照价税分离后的各项成本、收入、费用及资本开支来进行分析.增值税特有征管模式、以票控税等特征对企业内部控制提出了新的要求,需要对管理流程进行全面梳理,使风险控制程序更为完善等.另外,由于价税分离的要求,企业从业务系统、计费系统、财务系统等都需要按照价税分离的模式进行系统改造.
三、结语
总而言之,“营改增”对企业产生了多方面的的影响,随着“营改增”的不断推进,软件行业应积极关注当地税务机关税收征管特点和税收政策变化、具体方法,积极和税务机关多多进行沟通,尽可能在税负较小情况下,将企业整体利润实现最大化.