新会计准则金融工具内容的修改对上市公司财务报表的影响

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[摘 要]2006年2月15日,财政部正式发布了39项企业会计准则(以下简称“新准则”),并要求2007年1月1日起在上市公司执行.新准则为国内企业打入国际市场提供了国际商用语言,它的执行将对公司财务状况、经营成果产生较大影响.本文针对这些改变,重点从金融工具方面分析了新会计准则对上市公司财务报表的影响.

[关 键 词]新会计准则金融工具影响

2006年2月15日39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则的正式亮相标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立.会计准则的历史性变革,能极大地改变财务报表数据,使上市公司利润短期内发生剧烈变化,对投资者有着重要的指导作用.从新会计准则的角度来看,对上市公司的会计数据影响是多方面的,包括存货会计处理原则、股权激励机制等几乎是影响到绝大多数上市公司.本文重点从金融工具方面分析了新会计准则对上市公司财务报表的影响.

一、关于金融工具的各项准则的具体内容

新会计准则中首次发布了关于金融工具的4项具体准则：《金融工具确认与计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《金融工具列报和披露》.这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致,形成一个整体,可以对涉及金融工具业务的会计处理提供完整的规范.4项具体会计准则主要适用于金融企业,但非金融企业对所涉及的金融工具进行会计处理的原则也应与其协调一致.金融工具的计量应该是人们最值得关注的部分.在此部分中,明确了金融工具按照公允价值进行初始计量和后续计量,可以说这是我国会计准则上的新突破,是新会计准则中的突出亮点之一.

1.初始计量.企业初始确认金融资产或金融负债,应该按照公允价值计量.对于交易性金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益.对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额.

2.后续计量.除个别情况外,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产是可能发生的交易费用.

3.关于利得或损失的确定.新准则规定：交易性金融资产按公允价值计量且其变动形成的利得或损失计入当期损益影响利润,进入损益表.可供出售的金融资产公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益进入资产负债表,直到该金融资产终止确认是再转出,计入当期损益.

二、新准则对金融工具相关内容的修改对上市公司财务报表的影响

当前我国主要的金融上具还只是应收款项、股票、债券等基本金融上具,衍生金融工具只有少量可转换债券、中国银行的6个月远期结售汇、各银行在国际市场上从事的一些货币互换和利率互换、一些大型企业或企业集团在国际市场上从事的一些带有套期保值目的的衍生交易.而随着我国改革开放进一步深入,经济发展速度持续平稳高速,经济总量不断增大,股票市场迅速发展,中国人民银行正向利率市场化方面努力,人民币自由兑换进程加快,中国已加入世贸组织,对外贸易不断扩大将使我国金融机构、企业面临巨大价格变动的风险,迫切需要规避市场风险.国内监管机构也将放松对中资金融机构、国内企业的衍生交易的监管,使其与外资具有同等的待遇.因此,我国的金融工具业务将会得到迅速发展,制定一套符合我国国情的、完整的、统一的金融上具会计准则来规范各种金融上具业务,以满足监管机构、金融机构、企业的需要成为必然.

新准则在金融工具方面的变动将会很大程度上改变企业财务报表数据,从而使企业的利润在短期内发生较大变化.对于金融企业,新准则的影响更是非常大的.执行新会计准则对企业财务状况的影响最主要体现在金融衍生工具表外业务表内化,并一律以公允价值计量.这样有利于及时、充分反映企业在衍生工具业务所隐含的风险以及对企业财务状况和经营成果的影响.为了防范衍生金融工具可能产生的金融风险,准则规定衍生工具从表外移到表内反映,而且一律以公允价值计量,相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益,这改变了原制度的按成本与市价孰低法计量的规定.由于衍生金融上具价值升降的不确定性,故执行新准则后,利润的走向具有不确定性.

上述变化要求上市银行和证券公司善用衍生上具这把“双刃剑”,因为表内化将对企业利用金融衍生工具金融风险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑流等经济因素,还要考虑金融衍生上具对报表产生的影响,以免给报表带来过大的波动.在套期保值方面,采用新准则后企业在套期业务上的浮动盈亏将会影响公司的盈利,在资产负债表上反映有关套期合约的公允价值,也将使投资者更能把握公司在套期业务上面临的风险.

在金融板块,由于新准则要求企业采用未来流量折现法确认和计量金融资产减值损失,这相对于我国商业银行目前采用的计提贷款减值准备的五级分类法将能够更真实的反映贷款的价值.新准则使得在股份制改造过程中的商业银行能够更准确的把握金融资产减值可能造成的损失.当然,它的实施也会给商业银行等金融企业带来短期阵痛.如按新准则,资产质量的好坏将决定银行的业绩,比较优势的资产采用折现法将在报表中表现得较有利,而质量差的资产则必须提取更高的贷款损失准备金,将对未来利润形成较大冲击.

新会计准则的颁布,是我国经济持续快速发展、对华投资和我国对外投资企业日渐增多、中国经济和国际接轨的必然结果,对我国经济的发展有着重要的意义.这一会计史上历史性的变革,必将极大的影响上市公司的财务报表,使企业的财务报表更能真实准确的反映企业的财务状况,同时对证券市场产生较大的影响和冲击.