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【摘 要】会计作为一项管理活动,其主要目的之一就是向企业的利益相关者提供反映经营者受托责任和提供投资者决策有用的会计信息.会计信息是在财务报表中体现出来的,要达到这一目的,就必须要求会计信息具有一定的质量特征.会计信息质量特征包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性.它们在财务报表分析中的作用是不可忽视的.
【关 键 词】会计信息质量财务报表作用
可靠性,是对会计信息质量的一项基本要求.会计信息是投资者、债权人、政府和其他有关部门和社会公众的决策依据,如果会计信息不能客观、真实地反映企业经济活动的实际情况,势必无法满足各方面了解企业财务状况和经营成果以进行决策的需要,甚至会产生错误的决策.可靠性要求会计核算的各个阶段,包括会计确认、计量、记录和报告,必须力求真实客观,必须以实际发生的经济活动及经济业务发生的合法凭证为依据.这样反映在财务报表中的会计信息才有价值,使用者才能通过这些真实地会计信息作出正确的决策.
相关性,也称有用性,它也是会计信息质量的一项基本要求.信息要成为有用的信息,就必须与使用者的决策需要相关.财务报表中的会计信息必须具有相关性,也就是所谓的有用性,它必须符合使用者的需求,使所提供的会计信息能够对使用者的决策有一定的影响.信息的相关性要求会计信息具有预测价值和确认价值.当会计报表中的信息具有有用性时,才能使使用者通过这些信息对企业的状况进行评估,了解企业的发展趋势,把握企业发展大局.
可理解性,也称明晰性.会计报表中的信息是提供给使用者的,使用者通过这些信息要对企业的财务状况和经营成果进行分析.这就要求会计信息必须易懂.会计信息如果并不能被使用者所理解,那它就是无用的会计信息,在对财务报表进行分析时也不会有价值.这一点也要求会计人员要提高自身素质,提高理解会计信息,阅读分析财务报表的能力.
可比性,企业财务状况和经营成果是不断变化的,使用者必须能够比较同一企业不同时期的财务报表,以及不同企业在同一时期的财务报表.这里的可比性包括两个方面：一是同一企业在不同时期的纵向可比,二是不同企业在同一时期的横向可比.会计信息质量只有具备可比性的特征,并在财务报表中正确地反映出来,才能使会计信息的使用者把握企业的优势和劣势,以及企业在同类企业中的地位,找出不足和差距,积极发展.
实质重于形式,这也是会计信息的一个重要的质量要求.它要求会计人员在编制会计报表时,要根据它们的实质和经济现实来编制,而不仅仅是形式.这里有一个最典型的例子,就是对融资租入固定资产的确认和计量.这项要素从法律形式上来看,这并不是企业的固定资产,企业只是拥有对它的使用权和控制权,但是从它的实质来看,该项要素应当按照固定资产来核算,这样才能正确的反映企业的财务状况.因此,只有按照实质重于形式的要求来核算,才能发挥财务报表的作用,对企业的财务状况作出正确的分析.
谨慎性,又称稳健性,是指针对经济活动的不确定性,会计人员要持谨慎的态度,当一项会计业务有多种处理方法时,要选择不夸大资产的方法,要充分考虑到风险因素,对资产计提减值准备或者进行坏账准备.只有会计信息具有谨慎性的特征时,才能使会计报表的使用者充分分析企业财务状况,使信息的使用者保持警惕的态度,将风险控制在尽可能最小的范围内.
及时性,是指在对经济事项进行核算和确认时,要抓好时间,及时核算.信息的有用是有时间限制的,如果信息有了一定的拖延,那必然会对信息的使用产生不利的影响,会计报表中的会计信息只有满足及时性的特征,才能让使用者对会计信息进行及时的分析,做出正确的财务报告,对企业的市场走向有个明确的认识,对企业的未来发展做出合理的规划设计.
财务报表分为三类,资产负债表、流量表和损益表.使用者不同,其对财务报表所提供的信息侧重点就不同.财务报表的公司管理层会通过财务报表对企业的财务经营状况和成果进行分析,从而预测发展前景,改善重大的决策,最终提高其经营管理的效率和提高业绩.然而对于财务报表的外部投资者来说,他们主要关注报表的三个方面：其一,企业过去的经营成果,如净利润、每股收益等等；其二,企业现在财务的状况；其三,企业将来的经营展望以及流量.由于不同使用者的目的不同,他们对于会计信息质量的要求也就有所差异.企业外部各个报表查看者中,投资者和债权人有直接的利益关系.他们的决策也就有很广泛的代表性.他们的决策往往涉及投资、信贷之类的相关问题,他们需要了解企业使用经济资源的情况.他们利用报表来评价企业的流量、流动性及其安全性的信息.一个好的财务报表要具备以下信息：
一、有关企业经济资源状况的信息
财务报告要反映企业的经济资源利用状况,揭示企业的经济资源以及债权人和投资者对资源的索取权.财务报告还应揭示有关交易和经济环境变化引起的资源数量波动的信息.报表的使用者然后根据资产、负债和所有者权益之间的规模以及变动来评价企业的财务状况,进而来分析企业流量是否适度以及运用是否合理,评价企业的整体经营状况.
二、有关流量的信息
投资者以及债权人极为关心企业的未来流量.这是因为,流量与未来的股息和红利等收入有直接的关系.从而,现时以及潜在的投资者或债权人对企业流量表极其关注.财务报告所提供的信息,要有助于评估企业未来流量的时间,数量和不确定性.
三、有关企业经营业绩的信息
企业的经营业绩或经营成果方面的数据,是报表的使用者借以预测企业未来经营效益,评价投资风险和信贷风险的重要参照.这些业绩信息要有相关性和可靠性、可比性和一贯性、中立性等的质量特征,并且易被其使用者所理解.
由于财务报表上的信息是浓缩后的会计信息.因此,它是一个整体概括企业经营活动的手段,仅仅提供了概括性的财务状况信息.而报表的外部使用者要依据财务报表上的信息做出判断,仅靠表中个别项目的几个数字是远远不够的.他们还要对财务报表的整体数据或有关部分做进一步分析研究.所以,财务报表分析是以企业的基本经营活动为对象、以财务报表上的信息为来源、以分析以及综合的方法来认识企业.其目的是了解企业的过去、评价其现在经营状况,并预测未来盈利能力.财务报表可以反映公司的基本活动,通过对其进行分析,能达到以下的目的：
(一)协助投资者做出权益性方面的投资
投资者之所以对财务报表分析,是关注其未来的投资报酬以及相关投资风险.投资报酬大部分来源于企业派发的股利以及其所持股票价格发生变化而转手而产生的资本利得.企业的盈利能力和流动状况都与投资报酬是密切关联的.通过对财务报表分析,可以了解企业以前的经营业绩和资金使用情况,从而预测未来盈利能力,帮助投资者做出明智的决策.所以,决策的正确与否和财务报表的质量也就是会计信息的质量紧密相关,这就要求会计信息应该有可靠性、可比性、实质重于形式、重要性等特征.
(二)帮助债权人购买公司债券
债权人可以直接贷款给企业或通过购买企业的长期或短期债券向企业提供资金,以定期获得利息方式来获取收益,到期收回本金.由于债务的期限有长有短,从而短期债权人更着重于分析企业相关期间内的流动性,长期债权人不仅要关注企业短期的偿债能力,还要分析企业将来的盈利能力.这就要求会计信息应该有可靠性、可比性、实质重于形式的特征.因为投资者要对几个企业进行比较,从而选择好的企业进行投资.企业要把本身的优势真切的体现在报表中,严格按照事实进行会计记录.
(三)企业评价竞争对手的状况
市场竞争日益激烈,了解竞争对手的经营状况对企业的发展是非常必要的.通过对竞争对手的财务报表分析,管理者可以了解对手的市场份额、盈利水平、成本费用等情况,从而及时在产品定价、产品结构、市场规划等方面做出适当的调整.这就要求会计信息应该有可比性、谨慎性和及时性的特征,企业应该对其竞争对手的举动及时做出反应,占据有利时机.这时候会计信息的及时性就显得异常重要了.
从上面可以看出来,通过详细分析企业会计报表,无论对投资者还是管理者都有十分重要的意义.而人们做出正确决策的前提在于,会计信息质量要严格符合可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的要求.