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摘 要：会计信息是反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及流量等内容.因此,会计信息在加强其主体内部经营管理,满足国家宏观调控,优化社会资源配置,服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用.该文主要对我国会计信息质量特征进行研究.
关 键 词：会计信息；质量特征；构建体系
所谓会计信息质量特征,是“对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求,是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据.它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定”.从理论上讲,会计信息质量特征是基于实现会计目标的要求.它能够约束会计信息,并使其有助于会计目标的实现,是对财务报告目标的具体化.
一、我国会计信息质量特征的体系构建
基于前述会计信息质量特征的确立思路,借鉴现有的研究成果,结合基本准则对财务会计目标的定位.对我国的会计信息质量特征分析如下：
(一)会计目标与信息质量特征应保持一致性
企业的会计信息使用者随着经济的发展和资本市场的不断完善而不断增加,既包括投资者、债权人,也包括政府部门、企业经营管理者、现实的利益关系人、潜在的利益关系人、机构法人,、个体自然人、国内信息使用者和国外信息使用者等.由于存在不同的信息需求偏好.不同的信息使用者产生对信息质量特征的权衡；而信息供给者则会尽可能地考虑到多元会计信息使用者的多样化信息需求而作出相关的权衡.因此,会计信息用户――多元会计信息使用者是影响会计信息质量特征的一个变量,必须纳入会计信息质量特征体系中加以考虑.
(二)会计信息质量特征分类
针对我国的现实,会计信息质量特征应按会计信息的流程分为两大类：会计信息内容质量和会计信息披露质量.会计信息内容质量是用来指导会计准则制定的,在一定程度上决定着会计信息的确认标准、计量单位、计量属性、计量方法和报告等内容,从而影响甚至决定着会计信息的内容,是财务会计概念框架的重要组成部分；会计信息披露质量是指权威机构在监督会计信息披露的质量时所使用的标准,是根据会计准则形成的,是用来评价会计准则的执行结果的.二者不能混淆.
(三)会计信息披露的质量标准
会计信息披露质量的标准是会计透明度.会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展.它是一个关于信息质量的全面概念,包括会计准则的制定和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等,它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式,而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式.
(四)会计信息质量特征的构成体系
构成信息质量体系的质量特征除包括总体质量特征和构成总体质量特征的首要质量特征和具体特征之外,还应该包括次要质量特征.次要质量特征包括可比性、可理解性和明晰性,质量的限定性是重要性和各质量之间的权衡.而对于实质重于形式,本文认为不宜作为会计信息质量的特征.因为如果将其作为会计信息内容的质量标准,则与“真实性”项重叠；若是作为披露的质量标准.则概念含糊不清,会给企业违反会计准则提供绝好的借口.例如准则规定广告费用作为营业费用处理,根据“实质重于形式”原则完全可以作为“待摊费用”处理.
二、会计信息使用者、会计目标和信息质量特征之间共同的不足
(一)没有从财务会计概念框架的整体出发,对会计目标重视不够
虽然上述体系都或多或少地谈到会计信息的决策有用性或反映受托责任,但并未从会计目标的高度予以明示,不但不易表明其导向作用和核心地位.且难体现财务会计概念框架内在的统一性和关联关系.
(二)没有考虑会计信息使用者的多样化需要
在上述研究成果中,有的既没有提到会计信息使用者,也没有考虑到多元会计信息使用者的多样化需要问题,更不用说谈及其对会计信息质量特征的影响了,这样就会导致会计信息质量特征游离于财务会计概念框架体系之外.
各质量特征间并未进行类属划分,缺乏系统性上述体系大都将各主要质量特征堆列在一起.未能从会计信息系统的流程或环节角度予以类属划分.而实际上不同环节各主要质量特征间亦有着主次轻重之别,缺乏系统性,不便于人们进行科学高效的权衡.
三、构建多层次的会计信息质量特征体系
我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式,但要考虑中国的国情,即要考虑我国的会计环境政治环境、经济环境、法律环境、文化环境以及会计基础等情况.会计信息质量特征体系应体现出多层次化：第一层次为核心质量特征,即公允性、有用性；第二层次为主要质量特征,包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性；第三层次为次要质量特征,包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式；会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性.
总之,会计信息质量特征不可能一成不变,就我国不断发展的经济形势,不断深化的国企改革,逐步健全的资本市场来看,我国企业的会计目标将发生变化,由此引起会计信息的质量特征体系也将随之改变.因此,会计信息质量特征体系的构建是一个不断完善的过程.