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在多年的会计工作中,我发现一些单位或多或少的存在着诸如单位负责人的内控意识不强、内部会计控制制度不够完善、财务与其他管理部门之间不能很好配合、会计基础工作不规范、管理人员的业务水平与道德素质不高等内部会计控制不完善的问题,造成了内部会计控制失控,严重影响了管理水平的进一步提高.针对这些问题,结合我在实际工作中的一些体会,谈谈我对完善内部会计控制的一些看法和建议.
所谓内部会计控制,是指与财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性、财务活动的合法性和有效性有关的控制.它是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量管理水平的重要标志.其意义不仅仅在于规范单位会计行为,保证会计信息质量,更重要的是对于提升现代单位管理水平,实现单位管理目标具有重要的作用.
一、增强单位负责人的内控意识
按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定,单位负责人是单位财务会计工作的第一责任主体,对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任.实践证明,单位负责人作为单位的管理者,既是会计控制的主体,也是会计控制的对象,其自身素质及对会计控制的态度,对内部会计控制的实施起着关键性的作用.因此单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位.但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识,还必须强化对事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习,使他们在了解把握内部控制基本知识的基础上,提高对单位内部控制制度建设重要性的认识, 培养良好的内部控制意识和内部控制环境.另外各单位负责人还要提高对内部会计监督重要性的认识,强化自律意识,自觉贯彻执行《会计法》和《财政违法行为处罚处分条例》,认真履行作为内部会计监督第一责任人的职责,积极支持和保障会计人员依法开展本单位内部会计监督工作.
二、完善单位内部会计控制制度
健全内部会计控制制度是有效实施会计控制的核心内容.单位应依据财政部《内部会计控制规范――基本规范(试行)》的要求,结合自身实际,健全和完善适合本单位特点的内控制度,实现单位会计及经济行为的规范化和有效化,以达到会计控制的目的.不同的单位,由于其管理活动对象和目的的特殊性,在组织其自身的管理活动过程中就必然会有自身的特点,应制定适应行业、部门和单位自身特点的内部会计控制制度,在国家有关法律法规的指导下,单位内部会计控制制度至少应当达到具有可靠的凭证制度、完整的簿记制度、严格的核对制度、科学的预算制度、定期的资产盘点制度、适时适用的监督考核制度、合理的会计政策和规范的会计程序等不同方面的要求.由于内部管理控制与内部会计控制具有内容上的不分性,以及相互联系和相互影响的基本特征.因此,单位内部会计控制制度体系的确定上还应当在考虑包括会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度和其它会计制度等内容的基本前提下,结合本单位的实际情况,并结合会计控制制度推行过程中成本与效益因素,做出实事求是的选择.这样单位制定出台的内部会计控制制度既能结合本单位的管理工作实际,又能基本满足管理的需要.而且单位内部会计控制制度的完善,不仅可以有效的防范风险,还能够提高单位的管理水平.
三、加强会计基础工作
会计基础工作薄弱严重制约了内部控制制度建设实施效果.因此, 要提升内部控制水平,必须加强会计基础工作,强化内部会计控制的作用.强化会计工作基础, 需要加强对会计人员的会计基础工作规范的培训教育,并在此基础上建立对会计基础工作的全面检查制度,并建立相应的奖惩制度.具体应包括:①建立会计工作的岗位责任制,对会计人员进行科学合理的分工,使之相互监督和制约,②按照规定取得和填制原始凭证,③选择合适的凭证格式,④对凭证进行连续编号,⑤规定合理的凭证传递程序,⑥明确凭证的装订和保管手续责任,⑦合理设置账户,登记会计账簿,进行复式记账等.
四、强化单位内部管理职能部门之间的工作配合
单位内部管理工作是一个系统,内部会计控制是内部管理过程的一个重要组成部分,它是一个动态的永续过程,在单位内部的管理工作中,由于单位管理活动及其单位内部的会计工作不能孤立地存在,每一个部门的每一个人员的工作都会或多或少地与具体实施内部会计控制制度的部门和人员发生关系,每个人都不同程度地负有确保内部会计控制制度能够得到贯彻落实的直接或间接责任,而不能认为只是会计部门或者是内部审计部门的工作人员所应当承担的责任.在实际工作中需要不同管理职能部门的协调与配合,特别是在现代管理环境下,仅仅只是依靠某个部门或者某个人员的工作来达到总体管理目标的情况已经不复存在.因此,内部会计控制的运行,离开了不同管理职能部门的理解与配合,必然会处于孤掌难鸣的状态,是难以达到管理目标和工作效果的.
五、提高财会人员的业务水平与道德素质
规范且齐全的内部会计控制制度,只能说是为单位内部会计控制工作的全面开展以及保证会计信息质量的提高确定了一个考核的基本框架,但制度运行状况的好坏、内部控制制度是否有效,财会人员的道德素质与自律是关键.要通过对财会人员的业务与道德的继续强化教育,提高他们的业务水平及综合道德素质.建立一支高素质的财会队伍是内部会计控制制度有效执行的重要保证.增强会计人员的职业道德和制度监督意识,这是有效实施内部会计控制的组织保证.
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