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摘 要 ：“小金库”现象由来已久.虽然我国开展的几次专项治理“小金库”行动取得了一定的成效,但并不彻底.随着“八项规定”及各项政策的陆续出台,中小企业的“小金库”现象相对于行政、事业单位将趋于突出.笔者在本文中对中小企业“小金库”的概念、形成方式、检查方法及对策进行了简要的分析、总结.
关 键 词 ：中小企业 小金库 检查
从近年来各地的审计结果可以看出,中小企业中存在“小金库”的现象是很多的,而且从中发现贪污腐败、收受企业贿赂的案例也时有发生.中小企业的“小金库”现象,不仅造成了国家和单位收入的流失,诱发和滋生了一系列腐败、犯罪行为,而且其传播效应也是不容小觑的.在以后的“小金库”专项治理行动中,应加大对中小企业“小金库”的检查力度,使“小金库”的治理更全面、更彻底.
一、“小金库”的概念及认定
“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定,应列入未列入符合规定的单位账薄的各项资金（含有价证券）及其形成的资产.
可见,一般情况下可以认定为“小金库”的情形遵循两个原则：一是发生的经济业务没有在符合规定的、唯一的总账内登记汇总；二是符合“小金库”的共同特征.
二、常见“小金库”的形成方式
(一)隐瞒收入形成的“小金库”
这些收入包括生产经营收入、服务劳务、各种价外费用、各种形式的回扣和佣金以及接受捐赠、赞助取得的资金.在中小企业中,以固定资产出租或变价收入、废旧物品或废料变价收入、回扣等不入账为主,因为这类收入具有偶然性,而且对方一般不要正式.
(二)虚列支出形成的“小金库”
有些单位以一些大额的虚把资金转移到单位的法定账册之外,或者虚列成本冒领、套取,然后单独存放形成“小金库”.尤其是一些偶然性的、非经营性的收入常常成为虚列支出的对象.虚列支出内容多表现为大额的会议费、劳务费、培训费等形式.
(三)收支抵消形成的“小金库”
有些单位将应当收取的固定资产租金、承包费等,长期滞留在外单位,直接用餐费、燃油气修费、会议费等到债务单位报销,与应收款相抵,形成体外循环.
(四)某些专项资金形成的“小金库”
由于中小企业在取得某些资金（如技改资金等）存在很强的竞争性,一旦取得,很有可能用这些资金设置成“小金库”,用以支付一些违规的前期费用或其他支出.
(五)所属非独立核算主体自行核算形成的“小金库”
单位内部的食堂、驻外机构等一般不具备会计主体资格,这些部门常常成为“小金库”的发生地.
三、检查“小金库”的主要方法和切入点
(一)准备阶段
查账前的准备工作是检查“小金库”的源头环节,对提高检查质量、降低检查成本发挥着越来越重要的作用.检查前的准备工作可以从以下几个方面入手：一是进行整体谋划.根据工作量、完成时限及被查单位的特点灵活选择检查方式,并细化实施方案；做好审前调查,积极搜集相关资料,通过、信函等途径了解被审单位与其上下级部门的往来.二是了解被审单位的管理人员、机构设置、业务流程情况,并判断单位的内部控制制度是否健全.内部控制薄弱的单位,往往会有“小金库”.三是与被审单位相关人员座谈,到办公场所、场区、车间等地方实地查看,观察有无固定资产出租、存货异常的情况.四是公布“小金库”线索的、通信地址或电子,对于提高检查的效率是非常重要的.
(二)检查账务阶段
这个阶段是整个检查工作的重点,要做到细致有序.检查账务的方法很多：一是突击盘存法.盘存前要对被查单位进行综合的分析,准确判断资金的存放地点,要掌握好时机和对象；盘库时要注意支票存根、房产证、笔记本、信封、钥匙等实物材料.如发现账款不符时,应追查到底,对于保险柜中的借条、存折,不管是单位户还是个人户,都要进行深入查证,确定是否属于“小金库”.二是清查票据法.对于收入方面的票据,检查其提供的票据是否完整,编号是否连续,与收入科目核对,检查有无收入不入账的现象；支出方面的票据,检查其有无重复事项的票据入账,有无账面数与实物的单价、数目不一致,是否存在有无实物的情况.三是收入与支出比较法.对单位的经济活动进行分析,从中得出其收支的一般规律,然后比较同一时期的收支,如发现异常,查明其是否有收入不入账或虚列支出的现象.运用比较法,可较快地找到“小金库”的线索和切入点.四是资产清查法.从资产的购进、使用追查到出租、处置.通过账面数与实物相核对,检查有无出售、出租资产不入账,有无处置收入与实际价值差异较大的情况.五是往来款项追踪法.通过往来账与先期外调的往来金额相比较,检查有无收入不入账、有无转移投资利润、有无收到的往来款不入账进行体外循环的情况.追查单位内部的食堂、驻外机构等部门的往来款项,往往会发现“小金库”.
(三)总结阶段
检查工作即将结束时,进行交流总结,往往会有意外的收获.一是在本组内总结,检查工作有无缺失的地方.二是与其他检查组交流,吸取他组的经验,对检查过的企业进行“回头看”,如有必要,可进行复查.
总之,“小金库”问题是一个顽疾,其原因是多方面的,除了利益驱使、监管不力外,还有整治不彻底、不全面及立法方面的原因.要铲除“小金库”这一毒瘤,必须具有一支高素质的检查队伍.同时,国家应强化防治“小金库”的立法,加大监管力度和处罚力度,使“小金库”的监管常态化.