医院内部审计内部稽核与内部会计控制

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文章编号：1009-5519（2007）03-0437-03中图分类号：R19文献标识码：B

笔者就医院内部审计、内部稽核与内部会计控制问题逐一进行阐述.

1医院在内部审计和内部会计控制方面存在的一些问题

1．1利益驱动,弄虚作假,会计信息失真：近年来,一些医院由于内部会计控制制度不健全,会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证的支持,篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等,致使会计信息失真严重.个别医院领导法制观念淡薄,为了提高自己的工作政绩,授意会计人员虚报、瞒报财务指标,比如,医院药品收入实行“核定收入、超收上缴”的管理办法,为了一己之私,暗示、指使会计人员隐瞒药品收入、编造虚假的会计报表；还有利用固定资产的提取年限任意调节收支结余,人为造成了会计信息的失真.事实上,根据《会计法》的规定,单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证财务会计报告真实、完整,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项,对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责.因此,为了避免会计信息失真的情况发生,建立健全内部会计控制制度、医院审计人员独立于财务部门进行合理合法地审计,都是非常必要的.

1．2医院实行会计电算化后,内部会计控制制度亟待完善：医院会计电算化的普及,体现在门诊收费、入院预交费管理、出院结帐、药品计价、药品会计汇总核算、记帐凭证、会计帐簿、财务报表等方面,和传统手工记帐方式比,一方面提高了会计工作效率,另一方面也给我们的制度建设提出了新的要求.首先,会计资料存储方式发生变化,各种信息转化为数字形式储存在磁（光）介质上,有形记录比传统手工会计大为减少,直观性较差,修改、擦除和拷贝均不会留下任何痕迹,这就给一些不法之徒篡改、变造会计资料提供了可乘之机；其次,会计电算化中的反记帐或记帐清除功能的使用,对会计帐簿的严肃性也有一定的影响；因为手工方式下,不管是采用划线更正法、补充登记法或红字冲销法来更正,更正错误的过程都会留下痕迹,从而为我们分清责任提供了真实可靠的依据.另外,会计电算化系统下的权限分工主要依靠口令授权,因此,应严格操作口令管理,严防泄密或被他人窃取.值得注意的是,一些医院开通了网上银行业务,转帐结算通过与银行签定网银服务协议,实现网上划转资金,在提高资金周转速度的同时,给我们的内部会计控制提出了更高的要求,应该严格执行授权批准和岗位分工制度,记帐、复核和主管应逐级授权,区分各自的操作权限,对操作员证书、交易应妥善保管,口令应定期更改,确保医院的资金安全完整.

1．3医院采购的内部会计控制存在薄弱环节：造成企业内部控制失效的原因很多,会计岗位设置不合理,职责权限不清；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；未建立内部审计机构或已建立的审计机构未能发挥应有的作用；内部会计控制制度不完善,或有章不循；财政、审计等外部监督不够,诸多因素,使我们迫切需要完善内控制度,并行之有效的实施.在药品采购失去监督制约,大肆收受回扣等,究其原因,是授权批准制度不完善,相关部门的职责、权限不清,没有确保不相容岗位相互分离、制约和监督.这说明医院在内部审计、内部会计控制制度的建立健全方面,确实做得不够,下面,我们探讨一下完善内控制度的对策和保证内部控制制度执行的主要措施.

2完善医院内部会计控制制度的对策

2．1内部控制制度规范的主要内容：医院在遵守会计准则的基础上,应从本单位会计工作实际情况出发,建立健全会计控制制度.内部控制一般包括环境、管理和会计控制三方面,内部管理控制制度是指医院为保证贯彻经营决策,为实现经营目标所制定的旨在提高管理工作质量的内控制度,比如,人力资源管理、医疗质量控制等；环境控制制度是为医院发展的大环境而设立的,通过主动建立和加强良性的控制环境,引导人们正确地履行责任,充分发挥人力资源的潜力,内部审计是环境控制的重要环节,是对医院内部各种经济活动与控制系统的独立评价；内部会计控制制度是指医院为合理、有效地进行会计活动而建立的保证会计工作质量的控制制度,其目的是提高会计资料的可靠程度,保护医院资产的安全完整,主要包括会计记录合法性、合规性、准确性、系统性的内部控制；会计业务处理合规性、有效性的内部控制；财产物资安全性、完整性的内部控制.

2．2完善医院内部会计控制制度的对策

2．2．1建立内部稽核制度：内部稽核,并不是单纯的复核原始资料、会计凭证等,包括审核、复查、监督等一系列工作.内部稽核制度,即由医院设立专职的稽核岗位,规定其职责和权限,强化对内部控制制度实施情况的检查与考核.具体包括审核门诊、住院收据的完整性、准确性,收据使用的连续性,防止滞留、挪用公款的情况；检查原始凭证的合规性,审核会计凭证、帐簿、报表是否真实完整；检查药品的采购渠道是否畅通,药品计价是否准确；各项财产物资的增减结存情况,帐实是否相符.内部稽核制度的建立,将为医院完善内控体系提供第一手资料.

2．2．2建立内部审计制度：企业内部控制体系,包括三个控制层次,一是以防为主的监控防范制度,包括岗位责任制,即医院管理者合理设置机构,按不相容职务相互分离、相互制约、相互监督的原则,将各职能部门的业务细分为若干工作岗位,规定其职责和权限.二是设立以堵为主的事后稽核制度,将稽核结果直接反馈给财务负责人,便于进一步规范会计内部控制制度；三是建立内部审计制度,建立有效的以查为主的监督体系.相对独立的内部审计制度对完善医院内部会计控制制度具有至关重要的作用,内部审计是内部会计监督的一种特定形式,它是由本单位或本部门设置的独立机构及人员,负责对本单位或本部门的资金运动及所取得的成果进行审查和作出评价.内部审计的主要内容是审查会计资料的真实性、可靠性、合法性,保护本单位、本部门的财产安全完整.内部审计监督一定要独立于财务部门,直接对院长负责,这样才能发挥其客观公正的监督作用.

3保证内部会计控制制度执行的主要措施

3．1加强对内部控制行为主体的管理,用制度来管理人：围绕医院管理和经营目标,制定科学合理、完善合法的内部会计控制制度,确保医院各项经济业务在相互监督和制约下合法、合理、协调有序地进行.明确岗位责任制,各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务,重大投资决策实行集体审议联签制度,严格遵循不相容职务相互分离控制的原则,比如,在采购和付款过程中,常常容易造成采购价格过高,采购人员损公肥私吃回扣,采购数量过大,造成材料积压等弊端,为了防止采购业务中的舞弊行为,应成立招投标委员会,制定“比价管理”制度,成立价格管理部门,避免盲目选取供应商的损失,杜绝暗箱操作,有效地将采购的审批和采购的执行、采购的执行和付款的审批等不相容职务分离开来,确实保证材料采购在数量、价格上的合理性,杜绝吃回扣的可能.制定了完善的内控制度,保证顺利实施的关键是对内部控制行为主体即人的选拔管理,加强各级管理人员和专业人员的素质培养,定期考评考核,用制度来管理人.

3．2设置内部稽核岗位,选用责任心强、专业水平高的财会人员担任,制定相应的内部稽核制度,规定其职责和权限；根据《内部会计控制规范――货币资金》（试行）的规定,出纳人员不得兼任稽核工作.建立岗位轮换制度,比如对办理采购与付款业务的人员定期进行岗位轮换.建立内部牵制制度,如、银行存款的支付应由会计主管或授权的代理人审核批准,银行预留印鉴严禁一人保管,不得违反规定签发没有真实交易的票据,不得出借帐户,应指定专人定期核对银行帐户,编制银行存款余额调节表,出纳不能兼任稽核、会计档案管理,不能兼任收支明细帐、应收应付明细帐等,医院卫生材料的采购报帐、验收入库、登记材料明细帐必须定员定岗,不得由一人兼任.内部牵制制度的核心是对各种经济业务的办理过程、办理结果进行监控,采取2人或2人以上分工办理模式,以起到互相制约的作用.

3．3制定医院内部电算化管理制度,提高电子信息技术控制水平：电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统,减少和消除人为操纵因素,确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制.电算化管理制度包括以下几项：（1）操作人员的工作职责和工作权限.（2）预防原始凭证和记帐凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施.（3）预防已输入计算机的原始凭证和记帐凭证等未经核对而登记机内帐簿的措施.（4）建立必要的上机操作记录制度,使用日志的形式记录每个操作人员的机号、登录日期及时间、操作内容等.（5）根据不相容职务相分离的原则,设立各个电脑操作岗位,如系统维护员、系统管理员、数据审核、数据复核、会计档案管理员等,明确岗位职责和操作权限,保证会计电算化系统正常工作,确保会计数据的安全、准确、可靠.（6）建立数据的备份制度,良好的备份制度是保证会计信息安全性的有效保障.（7）修改会计核算软件的审批和监督制度.（8）制定电算化会计档案管理制度,会计档案以计算机打印的书面形式保存,保管期限截至该系统停止使用或有重大修改后的3年,档案查询须经授权批准等.

收稿日期：2006-10-23

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