高校教师个人所得税税收筹划

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[摘 要 ]随着高等学校得到迅速发展,高校教师收入也得到较大提高.本文从税收筹划的角度对高校教师的劳务报酬所得和稿酬所得的应纳税所得额及适用税率进行研究,通过案例分析方法提出减轻高校教师的税收负担,增加实际收入的方法.

[关 键 词 ]高校教师；个人所得税；纳税筹划

[DOI] 10.13939/j.ki.zgsc.2015.03.69

近年来,高等学校得到迅速发展,高校教师收入也得到较大提高.国家税务总局明确提出将高等学校作为个人所得税征管重点.在不违反税法前提下,科学筹划个人所得税,合理节税成为高校教师广泛关注的问题.高校教师收入除工资薪金外,还包括二个方面：一是劳务报酬所得,有测试费、外请专家学者讲座费和兼课酬金、法律服务费、会计服务费、技术服务等；二是作品稿酬所得等.高校教师收入多元化特点为税收筹划提供了广阔空间.高校应根据实际情况制定适合自身校情的更系统、更深层次的税收筹划,在合理合法的限度内尽可能降低高校教师的税收负担.

1.劳务报酬所得税收筹划

劳务报酬所得是指从事各种技艺,提供各项劳务取得的所得.例如,从事化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、表演、技术服务、以及其他劳务取得的所得.

1.1 劳务报酬所得税算法

劳务报酬所得税计算公式为：劳务报酬所得税以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额,再乘以适用税率.

1.2 高校教师劳务报酬所得的税收筹划

高校教师劳务报酬所得的税收筹划主要通过分次支付、费用抵减、劳务报酬与工资薪金转换筹划等方法,将每次的劳务报酬所得安排在较低税率范围内,达到降低税负目的.

1.2.1 支付次数的税收筹划

案例1：钱教授在另外一所高校兼课,10个月劳务报酬为30000元,方案一是一次性支付劳务报酬；方案二是按10个月支付劳务报酬.

方案一 应纳税额等于30000×0.8×30%-2000等于5200（元）

方案二 应纳税额等于（30000÷10-800）×20%×10等于4400（元）

由此可见,按月支付劳务报酬的方式比一次性支付,钱教授节税800元.对于常规教学活动中的外聘教师兼课酬金应采取分月支付方式,这样可以最大限度地利用费用扣除额度,减少每月的应纳税所得额,避免适用比较高的税率,可以使高校和外聘教师都能获得最大利益.

1.2.2 费用抵减的税收筹划

案例2：孙教授在另外一所高校讲学,10天所得30000元,食宿费、差旅费、场地使用费合计10000元,方案一是费用自理,高校全额发放酬金；方案二是高校承担费用,扣除费用后余额发放酬金.

方案一 应纳税额等于30000×（1-20%）×30%-2000等于3200（元）

方案二 应纳税额等于20000×（1-20%）×30%-2000等于2800（元）

由此可见,由高校承担费用抵减劳务报酬,比费用自理全额发放酬金,孙教授节税400元.

1.2.3 劳务报酬与工资薪金转换筹划

案例3：康教授工资月12000元,在另外一所高校兼课月收入3000元.方案一是康教授不存在与另一所高校签订合同,不存在雇佣关系；方案二是康教授与另一所高校签订合同存在雇佣关系.

方案一 应纳税额等于（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%等于1585（元）

方案二 应纳税额等于（12000+3000-3500）×25%-1005等于1870（元）

由此可见,通过工资薪金与劳务报酬转换,康教授节税285元.

2.稿酬所得税收筹划

稿酬所得是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得.个人取得遗作稿酬,应按稿酬所得项目计税.

2.1 稿酬所得税算法

稿酬所得适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,其应纳税所得额小于与大于等于4000元时扣减数不同,具体如下：

⑴稿酬所得不足4000时,稿酬所得税应纳税额等于（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）

⑵稿酬所得额大于等于4000元时,稿酬所得税应纳税额等于（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）

2.2 稿酬所得税收筹划

高校教师稿酬所得的税收筹划主要通过分解一次性收入和通过集体创作等形式来实现.

（1）分解一次性稿酬主要可以通过系列丛书的形式将作品认定为几个单独的部分来缴税.

案例4：周教授出版一套关于高校财务管理方面系列丛书（四本）,获得稿酬15000元.方案一是一次性获得稿酬；方案二是按四本书分别给予稿酬.

方案一 应纳税额等于[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]等于1680（元）

方案二 应纳税额等于（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4等于1239（元）

由此可见,通过分别计算稿酬比一次性给予,周教授节税441元.

（2）集体创作稿酬税收筹划

案例5：出版社出版某书稿酬10000元.方案一是武教授独立完成获得稿酬；方案二是四名教师合著作获得稿酬.

方案一 ：应纳税额等于[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]等于1120（元）

方案二 ：应纳税额等于（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4等于952（元）

由此可见,通过集体创作比一人单独获得稿酬节税168元.

（3）分次支付法稿酬税收筹划 案例6：郑教授在某月刊杂志连载一部小说,每期稿酬1500元,共计12期.方案一是12期一次性发放稿酬；方案二是按期每月发放稿酬.

方案一：应纳税额等于1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）等于2016（元）

方案二：应纳税额等于（1500-800）×20%×（1-30%）×12等于1176（元）

由此可见,按月领取稿酬1500元,比12个月比一次性领取稿酬18000元,郑教授节税840元.

（4）费用转移法稿酬税收筹划

作者出版作品时,与对方签订合同,由稿酬发放单位提供社会实践费用,例如报销交通费、住宿费、餐费、试验费、资料费、办公用品费等,用以降低稿酬总收入,在计算稿酬所得税时降低应税所得额和适用税率,使作者稿酬实际所得大于费用转移的所得,实现节税目的.

从以上案例可以看出,税收筹划具有合法性、筹划性、目的性和专业性等特点.从长远看,税收筹划是一项 “双赢”的行为.一方面,高校教师个人所得税税收筹划不仅可以维护高校教师的合法权益,减轻高校教师的税收负担,提高税后收入,稳定教师队伍,促进我国高等教育事业的持续快速发展；另一方面,有助于国家税法的健全与完善,增强教师的依法纳税意识,促进社会和谐稳定,长远地增加国家税收收入总量.