1月新税收政策速递

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国务院日前印发的2010年立法工作计划显示,增值税法和车船税法两部法律草案及修订管理办法被列为力争年内完成的重点立法项目.

2010年的增值税改革有两大看点:一是税务总局提出的“继续落实增值税转型改革措施”,二是增值税征收范围覆盖服务业的问题.不过增值税扩围只是一种制度改良,在目前税制安排下,企业觊觎在扩围过程中能够获得意外“税收馅饼”基本不具现实性.从降低企业税负的角度,将全部固定资产项下的进税额纳入增值税抵扣范围是一种选择,直接降低增值税税率或许更受企业青睐.

“税务部门要进一步加大对房地产开发企业偷漏税行为的查处力度,”这是我国首次以国务院行文的方式公开要求税务部门对某一个行业进行税收“整治”,层级较高.可预料的是,当房子已经被拉升至政治高度,税务部门定会在2010年对房地产业掀起一场比2009年更甚的“查税风暴”.相关企业应特别注意规避税收风险.

财政部国税总局发改委

公布环保节能节水项目企业所得税优惠目录

经国务院批准,《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录(试行)》自2008年1月1日起施行.

点评:此次颁布的目录共涉及公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造和海水淡化五大类17小类环保节能节水项目,惠及上述多个行业的节能减排.按现行税法,符合条件的环保节能节水项目所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,前三年免征所得税,第四年至第六年减半征收所得税.企业购置用于环保节能节水专用设备的投资额,可以按10%的比例实行税额抵免.

财政部国税总局证监会

个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税

自2010年1月1日起,对个人转让限售股取得的所得,按照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收个人所得税.个人转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得,继续免征个人所得税.

点评:此举用心良苦.不过坊间普遍认为,由于相关税收政策滞后,配套措施缺失,利益相关者可能会利用现有政策的漏洞使用多种资本衍生工具进行避税.

财政部国税总局

明确企业境外所得税收抵免细则

居民企业以及非居民企业不能准确计算实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额的,在相应国家(地区)缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免,也不得结转以后年度抵免.居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构,其来源于境外的所得,以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额.居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益,以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额.

点评:按照规定,居民企业按照相关规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时,其取得的境外投资收益实际间接负担的税额,是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上的规定层级的外国企业股份,由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中,从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额.

高校公寓和食堂可享受税收优惠

自2009年1月1日至2010年12月31日,高校学生公寓免征房产税,对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同,免征印花税,按规定标准向学生收取的公寓住宿费免征营业税,食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入免征营业税.

点评:与既往政策变化较大的是,此次未提及公寓和食堂向社会提供服务取得收入的征税问题.

垃圾发电和资源综合利用水泥税收政策补正

《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》中的“以垃圾为燃料生产的电力或者热力”的规定,包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力,“采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥”修改为“采用旋窑法工艺生产的水泥或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥,水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%”.

点评:按照现行税法,销售上列自产货物可享受增值税即征即退优惠政策.

对国家储备商品业务继续实施税收优惠

自2009年1月1日起至2010年12月31日,对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务取得的财政补贴收入暂免征收营业税,对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税,对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税,对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收,对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的房产、土地,免征房产税、土地使用税.

点评:商品储备管理公司及其直属库是指接受、省、市、县四级政府有关部门委托,承担粮、食用油、棉、糖、肉、盐(限于储备)等六种商品储备任务,取得财政储备经费或补贴的商品储备企业.

通过公益性群众团体捐赠可税前扣除

企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予税前扣除.个人通过公益性群众团体向公益事业的捐赠支出,按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除.

点评:群众团体与在民政部门批准设立的社会团体不是一个概念.上述政策主要是明确纳税人通过公益性群众团体捐赠的税收政策.按照现行规定,个人的公益捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可从其应纳税所得额中扣除.这里需注意两个问题,一是在捐赠时要看接受捐赠的群众团体是否在相关部门公示的名单内,或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的,也不能享受税前扣除政策,其次,做善事要通过“组织”,企业或个人不论以任何方式直接向受赠人进行的公益捐赠,不能享受税收优惠.

通过短信平台捐赠按差额纳税

自2009年11月1日起,对移动、联通、电信通过手机特服号10699969、10699919为中国绿化基金会和中国社会工作协会接受捐款业务,以全部收入减去支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为营业额,计算征收营业税.

点评:旨在鼓励社会通过多种方式行善.

国税总局

企业向自然人借款的利息支出准予部分扣除

企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,满足以下两个条件,准予税前扣除:一是企业如果能够证明相关交易活动符合独立交易原则的,或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,二是金融企业的关联方的债权性投资与其权益性投资比例不超过5:1,其他企业不超过2:1.企业向除有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除.

点评:此前,税务机关对企业向自然人借款的利息支出是否可税前扣除在实务操作中一直没有政策依据,基层税务机关有很大的操作空间,企业向自然人借款风险较高.上述政策明确后,企业仍需注意区分金融机构同类的贷款利率水平,比如要提前确认按规定上浮的利率被当地税务机关的认可度.

出口企业留抵税额核实后一次性办理退税

出口企业此前因某些政策导致目前仍无法消化的留抵税额,税务机关可在核实无误的基础上一次性办理退税.

点评:上述政策出台的背景是,总局最近接到一些反映,称部分企业出口货物因以前的一些政策规定导致其留抵

税额无法消化,要求予以解决.

企业以前年度未扣除资产损失可追补确认

企业以前年度,包括新所得税法实施以前年度发生的,按当时有关规定符合资产损失确认条件的损失,在当年因为各种原因未能扣除的,不能结转在以后年度扣除,但可以追补确认在该项资产损失发生的年度扣除.企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴的税款,可在审批确认年度应纳税款中予以抵缴,抵缴不足的,可以在以后年度递延抵缴.

点评:上述政策的要点,一是,追补确认资产损失不得改变该项资产损失发生的所属年度,其次,因追补损失导致多交的税款,采取审批确认当年进行抵缴(而非能够得到退税),抵缴不足的,允许在以后年度递延抵缴.需要注意的是,纳税人三年内发现的多缴税款(包括符合条件的资产损失)均可向税务机关申请追补扣除,已超过三年的多缴税款,“追补”起来可能就比较麻烦.

教育部考试中心等合考业务按代理业纳税

教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门、海外教育和各省级教育机构合作开展的考试业务,以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额,按照“服务业―代理业”以5%的税率计缴营业税.

点评:目前涉及教育的劳务收费多若牛毛,税收缺位管理松懈,而其中的考试已经发展成为一个“印钞机式”的吸金产业.