现代税源风险的来源与管理

本论文为关于税源税务会计论文,关于现代税源风险的来源与管理相关硕士毕业论文，可用于税源论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文开题报告范文和优秀学术职称论文参考文献资料下载。免费教你怎么写税源及税收及风险方面论文范文。

（山东大学经济学院,济南250100）

摘 要 ：税源管理是税务机关对税收经济来源进行监控的全部过程,是税收征收管理的核心,而税源风险管理是税源管理的重要组成部分.税务机关和纳税人作为税收经济关系的两个重要主体,是税源风险的直接来源.税务机关在税源管理中面临信息闭塞、征管技术落后、风险控制机制不健全及纳税服务能力低下等问题,企业产品结构调整、纳税待遇变化、经营不稳定也为税源管理带来挑战.通过改善税务机关的税收征管及纳税服务能力,提高企业经营稳定性及应对政策变动的能力,可以从税收征纳两个方面有效降低税源风险水平.

关 键 词 ：税源风险；税务机关；纳税人

中图分类号：F812.42 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０119－02

税源稳定是实现税收增长的基本条件,加强税源管理是税务机关面临的重要而紧迫的任务.近几年,受宏观经济形势、财税政策变动、企业经营行为等因素影响,税源结构发生了很大变化,增加了税收收入的不确定性.风险管理是指各经济单位通过风险识别、风险估测、风险评估,并在此基础上优化组合各种风险管理技术,对风险实施有效的控制和妥善处理风险所致的后果,期望达到以最少的成本获得最大安全保障的目标.在税源管理中引入风险管理理念,科学检测和防范税源存在的风险,并及时针对问题化解税收风险,防止税收流失,提高税源管理质量和效率,称为现代税源风险管理.税收经济关系中的征纳双方是税源风险的直接来源.本文试从税收征纳双方的角度,分析税源风险的成因,并提出了应对措施,以强化税源风险管理,降低税收收入的不确定性.

一、基于税务机关的税源风险来源分析

(一)税务机关税收征管力度的影响

税收征管力度是影响税源的重要因素,具体包括征管协助、征管技术、征管风险管理体系等.

1.税收征管协助

税务机关涉税信息的获得及验证,需要部门之间的大力协作与配合.但目前我国税务机关与各涉税政府部门各自为战,税务机关难以从第三方获取与纳税人相关的信息.一方面,在法律层面,各政府部门向税务机关提供信息的法定义务不明确,相关条文过于原则性,可操作性差；另一方面,在技术层面,我国迄今没有统一的纳税人税务代码制度,在实际操作中,工商、税务、技术监督等部门各有自己的一套编码,使得部门之间分散的纳税人信息难以实现共享.

2.税收征管技术

税收征管中所使用的硬件、软件以及征收、稽查技术会直接影响税收收入的筹集.这些因素包括硬件设施在数量和种类上是否适当、征管软件是否方便实用且相互兼容、稽查选案程序等是否适当、税务人员是否具有相应的业务素质等.在既定的征管模式下,税收征管技术会对税收的征收具有直接的影响.

3.税务机关风险管理体系

由于对税收风险缺少足够的认识,多数税务机关尚未建立完善的税收风险管理体系.一方面,税务机关没有建立与税收风险管理相适应的风险信息收集标准及传递渠道.当前税收机关掌握的纳税人信息是基于纳税人在自行申报的基础上形成的,这些信息只反映纳税人基本生产经营情况,要想全面了解企业的纳税相关信息,就必须花费大量的人力和时间去采集和核实信息.由于税源管理中管户多、人手少的矛盾较为突出,即使实施税收风险管理也是局部的、短期的,缺乏全面性和长效性.另一方面,没有建立完善的税收风险管理预警系统.进行税源管理风险评估必须要有“参照物”和分析模型,也就是预警系统.要对税收风险进行因素分析,找准风险控制点,就必须建立预警机制和预警指标体系,提高风险评估和认定的准确性,而目前建立有效、完整的风险管理预警系统的税务机关很少.

(二)税务机关的纳税服务情况

在传统税收理念支配下,税务部门一般把完成税收任务作为税收征管的唯一目标,而不是把促使纳税人依法纳税、提高我国居民纳税遵从度作为税收征管的核心.这导致不论是我国税收征管理念、税收征管模式还是税务稽查实践都过分强调税收的强制性,突出了税收执法的刚性,而忽视了对纳税人合理需求的满足和对纳税人合法权益的保障.

二、基于企业纳税人的税源风险来源分析

(一)企业产品结构调整

企业根据国家政策和市场环境的变化改变产品结构,这会对税源产生较大影响.如国家开始征收燃油税后,原油价格巨幅波动,石化企业根据市场环境的变化,调整所生产产品的结构,减少了柴油的产量,而相对地提高了所生产汽油的比重,导致缴纳税款也发生巨额变动.

(二)企业纳税待遇变动

国家为支持高新技术产业的发展,以及对环境保护的重视,出台了针对性的税收优惠政策,以引导企业开发利用高新技术,增强保护环境的意识.这种有差别的企业纳税待遇会对企业行为产生影响,进而间接传递至税源上.

(三)企业纳税遵从状况

潜在税源变为现实的税收收入与纳税人对税收制度的遵从程度密切相关.税收是一种财产的转移,是社会财富的重新分配,需要通过纳税人支付货币或实物才能实现,因此,由于利益的直接性,自从税收存在以来,就始终存在着征税与反征税、偷税与反偷税的斗争.而税收遵从度的高低不仅与税收征管服务质量有关,通常也与税收违法成本的高低一致.目前,受企业对各种税收政策的把握程度、对税收的认知程度,以及纳税人的素质等因素的影响,我国整体纳税遵从度是比较低的,因此税源流失比较大.

(四)企业的特别经营行为

在企业的持续经营期间,纳税一般是稳定的,变动不会很大,但是也会有特别的经营行为对纳税状况产生较大影响.偶尔发生的巨额股权转让可能导致所得税大增,如某公司本身无经营业务,通常企业所得税应纳税额为零,但在某一年,公司因处置部分分支机构资产形成投资收益及营业收入增加,从而缴纳了所得税税款.

三、基于税收征纳双方的税源风险管理措施

(一)完善税务机关的税源风险应对能力

1.完善税务机关税源信息资料的管理制度,加强部门沟通

一是要健全以纳税申报资料为基础的信息采集制度,努力提高纳税申报率和申报数据准确率,建立申报资料数据库.二是要设计严密的抽样调查体系,运用科学的调查方法,定期收集主要税种税源变化资料,为税收收入预测和纳税能力估算提供详实的数据来源.三是要加强对重点税源信息资料的等级、日常监管.四是建立全社会的信息资料网络,将工商部门、银行、海关、税务等部门纳入统一的税源管理信息系统中,实现信息共享,全面实现税源监控管理.

2.提高税收风险意识,健全税收风险控制机制

税收风险管理机制应包括风险识别、风险评估、风险处理、风险预防等一系列管理过程.

（1）风险识别,即收集充足的的税收数据信息,建立社会综合治税平台.企业从开业登记到原料购进、生产经营、财务核算、产品销售、计提税金直到注销清算,每个环节都潜藏着税收风险,因此,必须不断畅通信息获取渠道,确保各个经济环节的涉税资料纳入税收管理范畴,为风险评估的开展提供有效的信息来源.

（2）风险评估,即开展税收风险分析,建立税收风险评估模型.在综合治税平台建立以后,还要对税务系统若干偷、逃、骗税案例进行深入剖析,寻找可能引起税收流失的各种因素和表现,对收集到的内部和外部信息进行归集和系统分类,把纳税人的各类信息按一定规则量化,并对不同企业分别做出标记,再建立起风险指标,对税源与税收之间存在差异的状况加以判别,区分不同的风险级别,计算风险分值,并分别按照不同颜色进行警示.

（3）风险处理,即依据不同的税收遵从度,确立分类、动态、个性化的管理服务机制.对待不同风险级别的纳税人,应按照“一般风险一般管理,较高风险重点管理”的原则,税收管理中所耗用的税务资源和对纳税人的介入程度应有所区别.对风险级别较低的纳税人,采取频率和深度不同的常规管理措施,如案头分析、巡查,再辅之以相应的程序性服务即可；对风险级别较高的纳税人可使用约谈、实地核查和税收检查等手段.

（4）风险预防,即建立税收预警监控系统.在税务机关内部,可通过对信息资源的有机整合和二次利用,建立预防职务违法违纪预警监控系统.由纪检监察部门作为数据采集中心,采集税收执法和行政管理工作中出现的不正常信息,经预警系统的风险预警评估,进行一般、轻度和严重等级的评估预警,对相应的管理人员进行预警提示.对预警处理信息初步分析后,纪检监察部门通过警务处理流程核实查处,对警情信息进行警示发布和跟踪处理.

3.完善税务机关的纳税服务

完善税务机关的纳税服务,一方面可以通过制定法律规范来保障纳税服务严格、统一、有序进行.可以考虑进一步修改《税收征管法》,明确规定纳税服务的目标、原则和基本要求,围绕规范纳税服务,完善税务行政法规或规章等法律规范.另一方面,可以通过建立科学、有效的纳税服务绩效考核评价机制促进税务机关不断改进纳税服务,向纳税人提供优质高效的纳税服务.这主要指建立有纳税人广泛参与的税务机关与税务人员纳税服务的绩效考核评价机制,对税务机关及税务人员的服务绩效进行考核评价,并将考核评价的结果与对税务人员的职务晋升、薪酬安排有机衔接,形成有效的激励机制.

4.完善反避税管理,减少不确定性收入

当前,我国反避税管理仍显薄弱,完善反避税管理还需要一个长期的过程.减少由于企业避税而造成的税款征税滞后,需要与加强税源管理相结合做好税收基础工作,重视企业基础信息的收集,加强对企业的日常检查,从而及时发现企业避税行为,及早介入调查,确保税款及时征收.

(二)企业应对税源风险的措施

1.提高会计核算能力

企业是纳税的主体,企业的各项活动均会导致相应的会计核算,会计核算的方法又会直接导致企业税务核算,因此,企业应加强自身的风险管理和财务风险管理,提高企业自身会计核算能力,进行内部税务培训,正确计算应纳税额,做到不偷税、不漏税,实现税款应缴尽缴,提高纳税遵从度.

2.加强企业经营管理

一方面,企业需着力于加强内部控制,做好整体流程管理,降低企业内部风险；另一方面,根据企业所处行业的特点,合理规划生产经营,确定企业发展战略,增强企业自身经营弹性,提高企业的核心竞争力.企业通过加强自身的经营管理,应对外部环境变化给企业带来的冲击,保证能够在激烈的竞争环境中持续稳定的发展,从而能够从根本上保证税源的持续稳定.

3.把握好国家各项政策

目前,国家为鼓励高新技术、新能源等行业发展,出台了一系列优惠政策,在企业所得税、进出口关税方面都规定了税收优惠政策,企业应抓住机会,顺应政策引导,将政策支持转化为企业的竞争优势.