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【摘 要】随着经济的发展,资产减值问题越来越受到重视,财政部制定了一系列的资产减值会计政策,力求真实地反映企业资产的质量,资产减值会计在理论和在实务上仍不是很完善,资产减值会计政策的选择成为有些上市公司操纵利润的工具.首先,从资产减值准则的理论入手,阐述了资产减值的本质,然后,从三个方面对新旧准则的差异进行了对比分析,使读者可以清晰地认识新准则的变化及改进,提出新会计准则实施中可能遇到的一些问题及健全我国资产减值准则的几点建议,为我国资产减值准则的进一步完善提供了一些参考.
【关 键 词 】资产减值,新旧准则,利润操纵
1.资产减值准则的新旧对比
1.1资产减值的本质
资产是过去的经济交易或事项形成并由企业控制或拥有的资源,这种资源会给我们企业带来预期的经济效益.所以,企业把将来不能得到预期的受益性支出作为资产处理,应当直接计入当期的成本里,对于一些会计调整项目也应在会计报表编制前转销,例如待处理财产,不能再作为资产核算.并且,所有预期会给企业带来经济利益的资产金额（市价、可回收金额、可变现净值、公允价值等）如原资产账面成本的折价,也不能作为资产出现在资产负债表里面,应该计入资产减值损失,并且定期提取资产减值准备.其实,一般资产都要求按成本与市价孰低原则来计量,这体现了会计处理中的谨慎性原则.
1.2新旧资产减值准则的差异对比
新准则在资产减值的计量与确认,应用时间与范围等方面体现了很多的创新之处,跟旧准则相比存在着很多不同,所以在实行过程当中一定会对证券监管机构以及上市公司造成很大影响.所以,对资产减值新旧准则进行研究和对比,是未来更好地理解新准则的优点,是为了跟好的实行新准则的必备手段.
减值准备从可以到不可以.新会计准则体系在范围与结构上跟世界接轨,依照国际准则；并且也充分结合了中国现阶段的法律及经济环境,按照中国国情对一些交易或经济事项选择了会计处理方法.其中,为某些上市公司钻旧资产减值准则的空子,先计提资产减值,再重回的“游戏”.更有ST公司为了,便制造扭亏为盈的假象,提取大额计提资产减值准备,来年冲回的会计操作；还有一些公司则通过多计提、再慢慢冲回的方式来调节利润,以便缓慢稳定攀升业绩.
2.资产减值准则的实施可能遇到的问题
2.1利用资产减值进行利润操纵
资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具,2001年上市公司全面实施“八项计提”更是减少了上市公司的资产水分,但是也是加大了上市公司的选择,从而减少了上市公司虚拟的减值准备,在当年内胡乱的调增或调减利润,亏损上市公司也是调节资产减值以求盈利,避免ST和破产.
2.2可收回金额的计量存在一定的主观性和操作难度
可收回金额的计量是资产减值的核心问题.根据资产的公允价值和处置费用之间的差额与资产预计未来流量现值两者之间较高者确定新的会计准则,这点我们参考了国际会计准则的做账方法,准则中也提到了公允价值、处置费用和预计未来流量现值的计算等方法分别作出了很详细的操作规定指导.
2.3减值损失转回对会计信息质量的影响
新准则具体规定了哪些资这不仅与现行的国际会计准则之间产生了比较大的差异,而且体现了我国在制定准则时的规则导向性.我们应该考虑到具体的准则到底是否能够避免会计人员的利润,即使更加具体的准则更有利于会计人员的执行.正如美国“安然事件”,该事件的原因之一就是美国的会计准则是以规则导向性为主.但是过于详尽的会计准则并没有使一些上市公司停止那些所谓的“打擦边球”的行为,相反,这些上市公司充分利用利用会计准则的漏洞,使一些会计信息“集体隐身”.
2.4我国的资本市场及价格市场仍然不完善
我国现有的不健全的价格市场使得很难确认公允价值,长期投资中更难确认非上市公司的投资市价,证券监管机构、审计部门及一些企业很难获得存货及投资的当前的合理的市场价格.这就导致减值准备的计提工作缺乏衡量的标准,也缺少制约的手段.
3.健全我国资产减值准则的建议
《企业会计准则第8号――资产减值》的出台,标志着我国会计准则基本上实现了与国际会计准则的接轨.但是,由于我国目前一些客观条件的限制,在上市公司执行资产减值会计准则的过程中,可能仍然会遇到一些问题,所以要不断发展和完善我国的资产减值会计,不断提高其执行水平.
3.1加强信息披露
鉴于以上分析,我们不能对减值准备的转回全盘否定,以“一刀切”的方式予以禁止,而应当严格披露上市公司的信息,强化相关规定使公众和投资者在掌握充分信息的基础上做出决策,由此而形成的舆论压力和市场约束将能有效遏制上市公司滥用减值政策进行利润操纵.随着我国资本市场及其参与者渐趋理性、成熟,在很多情况下是不难分辨某项长期资产价值的账面增值是由于上市公司的主观利润操纵还是由于市场价值的变化.上市公司如果不想使公司诚信形象受损投资者失去信心则不应仍然以这种手法愚弄市场.我们有理由相信,更为详细、规范的制度约束,加上舆论和市场的力量,是能够有效达到其提升会计信息真实性的初衷的.
3.2加强审计机构职能
上市公司钻旧资产减值会计准则的空子,制造“泡沫利润”的现象,很少被会计师事务所发现,往往都是媒体揭露,这是不合乎情理的.专业的审计人员更有可能发现这些问题,但是这些问题大都被不专业的行外人士发现.这样,就造成了专业人士忽略这些问题,得不到重视.鉴于此,应该出台一些针对这个问题的政策,改变这种社会现象.健全我国资产减值会计准则的建议的现状明确法律法规,做出正确的审计规范.
3.3健全和发展资产信息和价格市场
我国现有的价格市场和资产信息仍然不够透明化,也不够完善,不能及时定期公布各资产的市场价格,这会使企业资产减值损失的确认缺乏一定的依据.但是《企业会计准则第8号――资产减值》中涉及到一些计量问题关于可回收金额可变现净值等,并对外部市场的成熟程度及信息的透明程度等条件都提出了较高的要求.这样,企业才能够利用定期公布的有关资产的价格等信息资料,确认与计提资产减值损失,提高资产减值会计的可操作性,增强资产减值信息的公允性和客观性.
3.4提高会计人员的综合素质
资产减值会计的确认和计量要求综合素质较高的会计人员,需要那些不但有一定的会计专业基础知识外还要有一定的治理企业的经验和较强的分析和判定的能力.就我国现有会计人员来讲应着重提高其综合素质.在会计环境方面不但要进一步完善资本市场及证券市场为资产减值计量属性的选择提供一定的保障还要加快具体的会计准则的建设.在新会计准则与国际接轨的过程中,中国将大量需要熟悉国际会计准则的人才.而根据目前状况,国际化高端财会人才将长期紧缺,中国有十多万名注册会计师,ACCA近几年在中国仅培训了约2000名把握国际财务告准则的会计师,缺口很大,因此最重要的就是加快会计人才市场的培育和完善,加紧培训会计师,以适合新准则和我国经济和谐发展的需要.
总的来说,新准则是我国会计改革的一项重大举措,它向着更先进的方向迈出了一大步,如果其能够得到有效的实施,将有助于解决我国资本市场存在的企业高估资产、操纵利润等问题,并且在企业以后的具体实践将会进一步检验新准则,我国的资产减值准则必将得到更大的发展.
【参考文献】
［１］张克秋.对新资产减值准备准则的若干探讨 [J].农村金融研究.2007（2）.
［２］徐晓旭.我国《资产减值》准则有关问题探讨[J].消费导刊.2007（10）.
［３］聂蓉.资产减值会计应用[J].会计之友.2007（7）.