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[摘 要]本文主要是对《小企业会计制度》与《企业会计准则》、《小企业会计制度》进行比较,分析其特征,与大准则进行有机的衔接.
[关 键 词 ]小企业会计准则 改革 之我见
《小企业会计准则》的出台,对提高小企业会计信息的质量、加速与国际准则的趋同,具有重要的意义.相对于大准则而言简化了核算要求.在会计计量方面,要求小企业采用历史成本计量而不采用其他四种计量模式.在财务报告方面,只提供资产负债表、利润表、流量表,不要求提供所有者权益变动表.
我国中小企业虽然数量众多,占到企业总数98%,但随着经济改革的深化,在同大企业的激烈竞争中,中小企业却呈现出明显的弱势地位,突出表现为面临的市场竞争压力较大,融资渠道不畅,财务管理能力偏弱等.小企业要想摆脱目前的亚健康状态,必须“内外兼修”,健全核算体系,加强财务管理.而随着经济全球化的深入以及《企业会计准则》的颁布实施,小企业的会计环境已经发生了实质性的变化,2005年1月1日起实施的《小企业会计制度》本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出,甚至成为制约小企业发展的瓶颈,主要表现在以下方面：
一是《小企业会计制度》思想和原则的局限性.《小企业会计准则》以原则为基础,按照会计要素确认、计量和披露为顺序,层层深入,而《小企业会计制度》以规则为基础,以会计科目使用和报表的填列为主线,不利于从本质上掌握.
二是《小企业会计制度》内容上的局限性.《小企业会计制度》没有涉及企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务,小企业发生以上业务时无以参照.
三是《小企业会计制度》使用上的局限性.《小企业会计制度》会计信息主要满足政府的需求,而无法兼顾其他信息使用者的需求和利益,这在一定程度上导致了会计信息失真.
相对于《企业会计准则》,《小企业会计准则》充分考虑小企业的特点,在以下方面进行了简化：考虑到小企业经济业务相对简单,一级会计科目设置明显较少.《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了60个一级科目.就资产类而言,除少了《企业会计准则》中银行、保险、证券以及开采行业专用科目外,还少设置了持有至到期投资、可供出售金融资产、投资性房地产、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备等科目,但保留了原《小企业会计制度》下的长期债券投资科目,去掉了原《小企业会计制度》下的待摊费用科目,增加了消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销等科目.《小企业会计准则》虽然总共只有66个科目,但其科目名称与《企业会计准则》完全一致,提高了会计信息的可比性与一致性,符合与国际准则趋同的背景.
考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点,简化了部分业务的账务处理.例如,考虑到小企业会计人员的职业判断能力,《小企业会计准则》对任何资产都不计提资产减值准备,对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法,小企业计提当期应交的所得税时,借记“所得税费用”科目,贷记“应交税费——应交企业所得税”科目即可,并不采用《企业会计准则第18号——所得税》资产负债表债务法,简化了确认收入的判断条件,规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的时点,而减少了关于风险报酬转移的职业判断,简化了长期股权投资的核算,长期股权投资只采用成本法进行会计处理,在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益,不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配,而是一律借记“应收股息”科目,贷记“投资收益”科目,简化了资本公积的核算项目,即只核算资本溢价等.
兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则.小企业的财务报表进行了简化,不编制所有者权益变动表,只包括资产负债表、利润表、流量表和附注.小企业的财务报表资产负债表以历史成本为原则,不考虑部分资产的公允价值,对部分资产(存货、应收账款、固定资产、长期股权投资)采用账面余额填列,并不按照账面价值填列,简化了流量表内容,只进行直接法填报等.总之,《小企业会计准则》对以上三种报表都进行了项目和结构的调整,提高了报表的清晰度,提高了报表的实用性.
《小企业会计准则》对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范,这些交易或事项一旦发生,可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理,对于小企业今后公开发行股票或债券的,或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的,应当自次年1月1日起转为执行《企业会计准则》,小企业转为执行《企业会计准则》时,应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理.