关于实施《小企业会计准则》相关问题

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【摘 要】今年是《小企业会计准则》正式的执行是第一年,在执行过程中会存在一些问题.本文主要是对小企业会计准则的适用范围、在我国会计法规中的位置、实施利弊问题、以及目前小企业享受的相关优惠政策、小企业及相关部门应对措施等几个方面进行研究并给出相关对策.

【关 键 词】小企业会计准则实施问题对策

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规,财政部制定了《小企业会计准则》,与2011年10月18日印发,要求自2013年1月1日起在小企业范围内施行,并鼓励小企业提前执行.

一、小企业会计准则适用范围问题

为了解决《小企业会计准则》适用范围问题,、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部等部门于2011年6月18日联合发文——《中小企业划型标准规定》（联企业[2011]300号）,以从业收入、资产总额、从业人员三个方面对中小企业的划分标准做出规定.但是关于这个问题,还是有很多企业老板感到比较迷惑,自己的企业到底能不能使用《小企业会计准则》呢?下面有这么几个问题：

（1）如果我这个企业既从生产业又从事批发业——兼营企业,那么我能不能执行《小企业会计准则》?关于兼营企业,能不能执行《小企业会计准则》主要看哪个业务的收入是主营业务.在这里如果生产业所获得的收入大于批发业的收入,那么就以生产业为主营业务,然后对照《中小企业划型标准规定》,如果符合小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》.当然,如果符合微型企业标准也可以执行《小企业会计准则》,因为《小企业会计准则》规定微型企业可以参照执行.

（2）如果我是外资企业那么能不能执行《小企业会计准则》?这里是从企业性质角度来讨论的,执行标准是不管该企业是个体户还是个人独资企业或外资企业,只要符合《中小企业划型标准规定》小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》.

（3）如果我是小规模纳税人能不能执行《小企业会计准则》?这里是从纳税身份角度来讨论的,执行标准是不管该企业是小规模纳税人还是小规模纳税人,只要符合《中小企业划型标准规定》小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》.

（4）如果我是商业企业,能不能执行《小企业会计准则》?这里是从不同的行业角度来讨论的,执行标准是不管该企业处于哪个行业,只要符合《中小企业划型标准规定》小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》.

从以上分析中我们可以得出《小企业会计准则》执行标准的唯一条件是中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业.当然以下四个为适用范围的特殊规定：

公开发行股票或债券的小企业；金融机构或其它具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司；已经执行《企业会计准则》的小企业.

其他说明：符合条件的小企业也可以执行企业会计准则,但不可同时参照小企业会计准则；小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理.

二、《小企业会计准则》在我国会计法规中的位置问题

图1小企业会计准则在我国会计法规中的位置

从上图中我们可以看出目前我国现有会计法规体系：其中会计法处于最高地位,由全国人民代表大会制订并颁布；其次是企业财务会计报告条例,由国务院颁布；然后就是小企业会计准则,跟企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度处于同一个层次；最后一个层次是会计工作管理制度与会计人员管理制度.从图中我们可以看到小企业会计制度已经从我国的会计法规中退出.关于小企业会计制度废除的原因,如比国家没有监督、企业自身没有概念、、以前的会计准则或制度,会计处理方法很相似等,希望小企业会计准则在执行中能借以为鉴.

下面来讨论一下每一准则、制度的适用范围：企业会计准则适用于上市公司、国有企业、商业银行、保险公司、小型微型企业、其它大中型企业；小企业会计准则适用于小型微型企业；会计制度、行业会计制度适用于其它大中型企业.通过以上分析,希望企业能了解执行的会计准则或会计制度符不符合相关法规要求.

三、目前我国小企业享受的相关优惠政策问题

小企业是我国国民经济中不可或缺的经济成分,党高度重视其发展,先后出台了一系列文件,提出了扶持小企业发展的综合性政策措施,然而很多小企业主对此不是很了解.以下是目前我国小型企业所能享受的主要的优惠政策：

（1）财综[2011]104号文件规定（联企业[2011]300号）认定的小型和微型企业,免征管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费.本通知自2012年1月1日起执行,有效期至2014年12月31日.

（2）中华人民共和国财政部令第65号——关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定“2011年11月1日小企业中的个体工商户,流转税起征点的幅度规定如下：月销售、营业额不超过20000的不用交流转税,超过全额征收.

（3）财税[2011]105号：小型微型企业与金融机构签定借款合同免征印花税.本通知自2011年11月1日起执行,有效期至2014年10月31日.

（4）关于企业所得税：小型微利企业,可按20%或10%交纳企业所得税,但此处小型微利企业跟（联企业[2011]300号）认定的小型和微型企业标准不同,此处的小型微利企业是根据国家税务总局颁布的《企业所得税实施条例》标准认定的.

满足以上标准的小型微利企业2012年年应纳税所得额不超过6万的,按10%征收企业所得税；年应纳税所得额超过6万的过（包括6万）的,按20%征收企业所得税.当然除此之外还要求这里的小型微利企业所得税按查账征收,同时财务核算要健全.通过以上介绍,特别是关于企业所得税的优惠政策,我们可以看出,要想享受更多的优惠政策最好实施《小企业会计准则》,科学建账,改核定征收为查账征收.

四、《小企业会计准则》实施利弊问题

《小企业会计准则》从开始筹划到后面全国范围的征求意见再到最后出台,历经两年之久,花费了大量的人力、物力、财力.然而万事万物都不是十全十美的,《小企业会计准则》也是如此,在实施过程中有利也有弊.

(一)执行《小企业会计准则》好处

财政部颁布《小企业会计准则》是对小企业扶持政策之一,通过执行小企业会计准则可以：

帮助小企业建账建制,提升从业人员素质,提升财务管理水平,加强内外部风险控制能力,更好的适应市场变化,促进可持续发展.

帮助小企业减轻税负,享受税收优惠.执行小企业会计准则,企业能够给税务部门提供完整账簿,税收方式从核定征收转为查账征收.查账征收企业根据实际利润纳税,既享受税收公平,又能减轻税负.另外很多税收优惠政策只针对查账征收的企业,如小型微利企业税收优惠政策,执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠.

帮助小企业融资,解决资金问题,为企业生存和发展壮大提供必要条件.执行小企业会计准则的小企业,会计核算健全,银行优先提供信贷支持.根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况,直接被银行征信系统使用,有利于企业贷款.

(二)执行《小企业会计准则》的弊端

不利于小企业选择编制高质量财务报表.虽然《小企业会计准则》省却了小企业选择和判断的过程,但实际上也剥夺了小企业选择的权力,不利于小企业根据实际情况编制高质量并反映本企业财务信息的财务报表.

准则之间的转换成本会相对较高.由于《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间可以根据企业自身的情况进行相互转换,但因两者之间存在较大的差异,转换成本相对较高.

五、小企业及相关部门应对措施问题

今年是小企业会计准则正式的执行是第一年,要想取得预期目标,不仅需要小企业自身努力,还需要政府等各部门参与,特别是税务部门和银行,因为他们不仅是推动执行方,更是受益方.

（1）小企业自身应加强对会计工作重视,对会计人员进行专业的训练与培训提高业务水平,做好新旧准则的转换；同时加强财务管理,依法纳税.

（2）财政部门加强对《小企业会计准则》执行的监查力度,出台相应的指导配套措施.同时继续做好《小企业会计准则》的宣传培训工作,加强建设小企业的内部控制制度以保证会计核算工作顺利实施；工商行政部门在年度检验时,引导小企业按新准则提供财务报表.

（3）税务部门提高征管员的业务素质和政策水平及时调整企业征收方式,体现税收公平.按照税法要求企业纳税调整引导小企业建账核算,享受优惠政策.

（4）银行及金融机构提升贷款和风险管控人员的业务素质和工作水平,对会计核算健全、信用好的小企业,优先提供信贷支持.企业贷款时可要求按会计准则提供财务报表,同时考虑非财务因素,全面考核企业经营情况根据准则规定的财务报表格式,及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系.

（5）社会组织中,代账记账机构、会计师事务所、软件提供商协助小企业执行新准则.教育机构：改变目前学校的会计教学内容、方式,增加《小企业会计准则》课程；中小企业协会协助财政部门宣传和普及培训,完善服务机制,创建服务平台,健全有效的内部控制制度.

总之,《小企业会计准则》的顺利实施需要全社会相关部门的参与,只有各相关部门或相关利益群体积极配合才能实现最终目标.