《小企业会计准则》解读

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[摘 要]《小企业会计准则》于2011年10月18日发布,并将自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施.本文对《小企业会计准则》内容、体系进行了研究,并对其与《企业会计准则》在会计核算和信息披露方面差异进行了分析.

[关 键 词]小企业　小企业会计准则　会计处理

纳税调整

《小企业会计准则》于2011年10月18日发布,并将自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施,《小企业会计制度》同时废止.《小企业会计准则》的实施,对于促进小企业改进和加强内部管理、提升政府经济管理水平、促进小企业健康发展和完善我国会计准则体系具有重要意义.由于小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况,与《企业会计准则》相比,《小企业会计准则》在会计核算和信息披露方面进行了适当简化,并减少了与税法的差异从而减少了小企业的纳税调整.

一、《小企业会计准则》的适用范围

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列3个条件的企业(即小企业)：

(一)不承担社会公众责任

“承担社会公众责任”主要包括两种情形,一是企业的股票或债券在市场上公开交易,如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业,如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业(或主体).

(二)经营规模较小

经营规模较小是指符合联企业[2011]300号文发布的《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业.

(三)既不是企业集团内的母公司也不是子公司

企业集团内的母公司需要编制合并报表,其股东就成为会计信息的主要使用者,对该企业从高要求,应该执行《企业会计准则》.

企业集团内的母公司执行《企业会计准则》,需要编制合并报表、统一会计政策,因此子公司也要求执行《企业会计准则》.

二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计核算方面的主要不同

与《企业会计准则》相比,《小企业会计准则》在会计核算方面主要有以下不同之处：

(一)简化了票据贴现的会计处理

对于商业承兑汇票(附追索权)的贴现,《企业会计准则》要求贴现息在票据贴现期间采用实际利率法摊销,确认为利息费用.《小企业会计准则》规定贴现息在贴现时直接计入财务费用.

(二)简化了商业企业进货费用的会计处理

《企业会计准则》规定,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用,应当计入存货采购成本.《小企业会计准则》规定进货费用实际发生时直接计入销售费用.

(三)简化了资产分类,取消了公允价值计量模式

1　小企业对外投资按投资期限长短和性质划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资,不再区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产.同时,对各项资产采用成本计量,取消了公允价值计量模式,因此也不再确认公允价值变动,不需要设置公允价值变动损益和资本公积――其他资本公积科目.

2　不再划分投资性房地产.小企业对于企业的房产和地产不再区分自用还是出租,全部作固定资产或无形资产核算,计提折旧或进行价值摊销,与《企业所得税法》规定相一致.

(四)各项资产以成本计量,不再计提减值准备

小企业对各项资产以成本计量,对应收款项、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等资产不再计提减值准备.对于坏账损失、长期股权投资损失在实际发生时计入营业外支出.因此小企业也不再设置各种资产减值准备科目和资产减值损失科目.

(五)简化了长期股权投资的核算

小企业准备长期持有的权益性投资划分为长期股权投资.长期股权投资初始计量按照成本计量,对于通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,不再区分是否具有商业实质,而直接按照换出资产的评估价值加上相关税费作为初始成本.长期股权投资后续计量采用成本法,被投资单位宣告分派的股利或利润,按照应分得的金额确认为投资收益.

(六)简化了固定资产的会计处理

1　对于融资租入的固定资产,应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等作为成本入账,不再确认未确认融资费用.与《企业所得税法》规定的“以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费,按规定计入租入固定资产的价值,并提取折旧费用,予以分期扣除”相一致.

2　小企业对固定资产的使用寿命和预计净残值的确定,应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,从而减少了小企业所得税的纳税调整.

3　小企业对于已提足折旧的固定资产的改建支出和固定资产的大修理支出,计入长期待摊费用进行摊销.从而对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与《企业所得税法》及其实施条例的规定完全一致.

4　车间固定资产修理费计入制造费用.

(七)简化了无形资产的会计处理

1　小企业不再划分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产,对于无形资产的使用寿命不能可靠估计的,按不低于10年期限进行摊销.

2　无形资产的摊销统一采用年限平均法.

(八)简化了长期债券投资的核算

小企业持有的长期债券投资按照票面利率计算的应收利息确认为投资收益,对利息收入的确认采用合同利率法,债券溢折价摊销采用直线法.

(九)简化了财产清查结果的会计处理

小企业对于资产的盘盈盘亏均通过待处理财产损益科目,盘盈资产在处理时计入营业外收入,盘亏资产在处理时扣除责任人赔偿全部计入营业外支出.对固定资产盘盈不再作前期差错更正处理.

(十)简化了收入的会计处理

1　小企业对于采用分期收款方式销售商品的,在合同约定的收款日期确认收入.与税法规定相一致,减少了纳税调整.

2　销售商品收入金额按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定,不再考虑价款的收取采取延期方式实质具有融资性质的销售问题.

3　销售退回、销售折让在发生时直接冲减当期销售商品收入,不再区分属于本年度的销售还是属于以前年度的销售,不需要判断是否属于资产负债表日后事项.

4　跨年度劳务不再判断劳务交易的结果能否可靠估计,全部按照完工进度确认提供劳务收入.

(十一)损益类项目的划分有所改变

1　小企业缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税不再计入管理费用,而全部计入营业税金及附加.

2　小企业汇兑损失计入财务费用,但汇兑收益计入营业外收入.

3　小企业商品流通企业管理费用不多的,可以不设置管理费用科目,将管理费用并入销售费用科目核算.

4　小企业出租包装物和商品的租金收入、已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入.

(十二)简化了借款费用的处理

一方面,小企业对于借款利息费用按照借款本金和借款合同利率计量,不再采用实际利率法.另一方面,对于专门借款的借款费用计入相应资产成本,一般借款利息费用直接计入财务费用,不再考虑借款费用资本化条件、暂停资本化、资本化金额的确定等,简化了会计核算.

(十三)简化了所得税的会计处理

小企业对所得税的核算采用应付税款法,将计算的当期应纳税额确认所得税费用,不再确认递延所得税费用.

(十四)简化了会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计处理

小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理.不再要求区分不同情况采用追溯调整法、未来适用法和追溯重述法分别处理.

三、《小企业会计准则》与《企业会计准则》在信息披露方面的主要不同

与《企业会计准则》相比,《小企业会计准则》简化了财务报表的列报和披露.

(一)不要求编制所有者权益(或股东权益)变动表

小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、流量表和附注4个组成部分,不必编制所有者权益(或股东权益)变动表.

(二)对财务报表进行了适当简化

小企业的利润表以净利润为终点,不再反映每股收益、其他综合收益和综合收益.小企业的流量表也进行了适当简化,无需披露将净利润调节为经营活动流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息.不再对支付的职工薪酬进行分析,对于支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬也在流量表经营活动产生的流量下“支付的职工薪酬”项目反映.

(三)简化了财务报表附注的披露

小企业财务报表附注的披露内容大为减少,披露要求也有所降低.小企业无需在附注中披露企业基本情况、重要会计政策和会计估计、会计政策、会计估计变更和差错更正的说明以及与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程等信息.对于报表项目的说明仅需要披露短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费、利润分配等项目的说明.对于营业税金及附加、管理费用、销售费用、营业外收支等项目重要信息在利润表中披露.

责编：险峰