规范会计理与实证会计理评述

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摘 要 ：规范会计理论与实证会计理论是两个一直相互对峙的理论,本文根据这一情况从理论源流、思想内容等方面对这两大理论进行了阐述,最后本文又指出在认识阶段以及目标层次上我们可以将这两个理论结合在一起.

关 键 词 ：规范 实证 会计理论

根据形成方法的不同,我们将会计理论划分成了规范会计理论与实证会计理论这两个类型,这两个理论对会计行业来说具有同样的作用.但是,这两个理论是一对相互对立的理论,所以对于会计理论研究来说,正确地对规范会计理论以及实证会计理论加以认识具有很重要的意义.

一、理论源流

规范会计理论与实证会计理论这两大理论的基础包括很多方面,其中最具有意义的是方法论哲学基础以及广泛应用于研究中的经济学理论.

对于规范会计理论来说：第一,方法论基础,规范会计理论产生的“温床”就是规范经济学.在规范经济学中,以政策行动为中心,对其福利后果进行推理,保证研究过程中的内在逻辑性是它的主导思想,这一主导思想的基础比较多样化.规范会计理论在方法论上有以下几个特征：将价值作为判断的基础,它以评价标准来作为进行研究的对象或者是进行讨论的基础,然后又利用这种标准分析现象；研究内容缺乏客观性、重复性.第二,经济学基础,规范会计理论的经济学理论包括：新制度经济学、主流经济学、激进经济学、福利经济学以及规范性思想.

对于实证会计理论来说：第一,方法论基础.实证会计是由简森与瓦茨等人提出的,他们以证伪主义作为主导思想.这种会计理论在方法论上特别强调以下三个特征：价值中立,在进行实证研究的过程中应该将个人价值判断排除,通过经验数据来证伪某一个假说.在这种思想下形成的会计理论在内容上是经验的而不是价值的；保证可证伪性,在实证会计的研究初期,最基本的精神是证伪或者是“试错法”；具有客观性的同时还具有可重复性.第二,经济学和财务基础.在早期,实证会计研究的主要理论基础是有效的资本市场假设以及资本资产的计价模式等等；从70年始,它的研究对象变成选择会计政策,主要的理论基础是：管制经济学、计量经济学以及非零值契约成本等.

二、规范会计理论的基本思想

规范会计理论主要是指从会计活动的一系列规则中找到好的会计实务以及概括理论概念,它是运用演绎法、归纳法这两种规范性方法形成的.我们可以将规范会计理论分成很多种类型,下面是其主流理论、基本思想.

(一)会计学理论具有规范性

会计理论的主要研究对象是经由人创造出的信息系统,不像一个客观世界.它的主要特征是会计环境会随着经济因素以及政治因素不断发生变化.会计理论的研究不具有科学研究的纯粹性,它只能通过与法律一样的规范的科学法则来建立.所以说会计学是具有规范性的学科.

(二)会计理论的内涵

会计理论不仅仅涉及到“什么是会计”同时也包含着价值判断,主要诠释了“会计是什么”的问题.会计理论的研究应该将既定目标、价值判断作为出发点,对会计活动提出一些具体的标准,用这些标准对会计实务进行指导、评价.同时也可以将这些标准用作分析会计问题的准则,以更好地处理会计问题.财务会计的概念结构主要包括以下几个内容：会计目标、财务报表、会计信息等,主要用以保证会计信息的质量.

(三)对会计理论的科学性进行判断的标准

我们没有必要将会计理论与会计活动在事实和现象上对应起来.虽然会计理论中理性思维的部分远离经验、不具有可证伪性,但是它以经验为基础,并且是在这一基础上进行逻辑推理之后的产物,所以在某种程度上会计理论也是有科学性可言的.

三、实证会计理论的基本思想

(一)实证性的理论性质

会计研究以会计客观世界作为主要的研究对象,这一客观对象具有很多不确定性,因为它是建立在偶然性和可能性的基础之上,会计环境中存在着很多非决定论的因素,所以会计理论研究要以纯粹的科学研究方式来进行,同时应该以实证科学为基准来确立会计理论法则.所以说会计学是一种实证性的学科.

(二)会计理论的内涵

因为价值判断中有个人的偏见以及一些感性的主观因素,缺乏客观性、科学性,所以会计理论应该排除价值判断的成份.会计理论应该将会计世界的客观规律阐述出来,而不是单纯地描述“会计是什么”.也可以说,会计理论研究要以会计事实和会计现象作为出发点,并对会计事实和现象的存在做出正确解释,对其未来的发展进行科学合理地预测.对会计政策进行选择是会计理论内涵的主要内容.在实证会计理论中,最重要的、必不可少的就是对理论进行检验的环节,这种检验主要有两种：会计的选择检验以及股票的价格检验.

(三)对会计理论的科学性进行判断

对理论进行的研究只能在经验的世界中.科学的会计理论一定要有可证伪性,其建立的基础一定是经验.以目标等概念作为出发点而进行逻辑推理之后的得出的会计理论缺乏可证伪性,我们无法对它进行检验,所以这样的理论不具有客观性、准确性,科学性.每一个科学理论都经过了漫长的形成过程,同时都有自己存在的理论以及社会基础.不管两个理论会不会被批驳,但是只要有一个理论能够获得经验事实的证实,它与另一个相比就是最好的.

从客观的角度来看,规范会计理论与实证会计理论有各自的优势与缺点,在会计理论的研究中,我们不能偏废其一,应该将两者结合起来应用.这种结合主要可以分为阶段上的结合和层次上的结合.

四、结语

无论面对什么样的会计理论问题,我们在开始研究的时候应该尽量将价值判断进行排除,通过实证性研究客观地揭示出作为研究对象的会计理论中真正蕴含的规律,然后利用这一规律构建出规范的会计理论.不管是实证会计理论还是规范会计理论均与会计问题具体的目标相关,不一样的会计问题就有不一样的会计目标.会计问题目标层次越低对其进行研究的实证性要求就越高；问题目标层次越高,对其进行研究的规范性要求就越高.