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[摘 要]经济的发展依赖于环境和自然资源的生产力支持,同时又对环境质量产生不利的影响.通过环境会计信息的概述,提出构建环境会计信息系统的必要性,以及构建环境会计信息系统所存在的问题,最后提出了解决存在问题的对策及方案.
[关 键 词 ]环境会计；环境成本；核算
环境会计又可被称作绿色会计,是环境科学与会计科学交叉渗透而形成的综合性应用学科,它以货币为主要的计量手段,辅以非货币计量手段；以有关的环境保护法规、条例为依据,研究经济、社会发展与环境之间的关系,计量、记录环境污染、环境治理、环境资源的利用与补偿对企业经营活动和经济效益的影响的一个会计分支学科.环境会计的基本目标就是在促使企业提高经济效益同时,高度重视生态环境和物质循环规律,合理开发和利用资源环境,努力提高社会效益和环境效益；具体目标是组织相应的环境年度会计核算,充分披露企业的环境信息.
一、构建环境会计信息系统的必要性
环境会计的出现是人类进步；社会发展的必然结果,构建环境会计信息系统,既是社会的需要,也是企业自身生存发展的需要.
1.环境会计信息对资源合理l配置和人类长久生存十分重,要.人类资源是有限的,当一个企业获取经济效益而对社会生产环境污染时,如果不计量它的社会成本,并采取措施加以限制,不仅全社会的整体利益会受到影响,而且人类的生存也将受到严重威胁.因此：资源的合理配置和人类的长久生存需要环境会计提供资源方面的会计信息.
2.环境会计信息对经济的持续发展非常重要.资源的合理配置固然是经济发展的重要因素,但国家的经济政策更直接地影响者经济的持续发展.目前我们按传统的国民经济核算方法计算GNP来考虑环境因素,把治理污染所发生的费用只作为GNP的扣除项,环境污染造成的破坏损失及环保收益未得到充分反映.环境会计信息系统能为政府环保部门,企业管理部门,投资者,债权人和社会公众提供环境活动和环境绩效等方面的资料,以利于他们作出决策,更加协调地促进经济地持续发展.
3.企业自身生存和发展需要环境会计信息系统.企业与环境关系密切,环境恶化直接影响到企业自身的发展.通过环境会计核算.积极协调企业与环境资源的关系,能为企业创造良好的环境条件,促进企业健康发展,从而得到政府和公众的了解,信任和支持.企业在承担一定的环境保护责任的同时,要通过全面,完整的环境会计信息系统来反映,控制企业的物质流动,并通过向社会披露,使公众了解l和支持企业的正常经营活动.
二、环境会计信息系统中存在的问题’
1.建立环境会计信息系统的障碍.由于环境会计理论与方法体系的不完善,尤其是缺乏科学的定量方法_和切实可行的标体系,使得需用货币计量.披露的环境资产与负债、环境成本与收益、以及传统GDP中包含的资源耗减成本和环境损失代价等信息缺乏可操作性的方法.如何突破计量障碍,避免会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比,是构建环境会计信息系统急需解决的问题.
2.环境污染成本核算方面.大多数企业对发生的环境成本进行会计处理时处于被动接受状态.由于目前环境会计的理论还不够成熟,加之各企业对环境信息的重视程度不一,会计处理对象和方法也各不相同,进行环境会计实务的会计处理是分散的；不成体系,因而提供的环境信息缺乏可比而由于缺乏有效的环境成本信息系统,使得企业管理者在进行项目投资决策时既无法预测环境成本的数额,又缺乏合理的财务评估方法,使得项目决策出现偏差.在具体核算与生态环境有关的业务时,大多企业普遍采用的是在原有传统会计核算基础上增添一些环境会计账户的方法,并与企业生产经营业务并在一起反映,如对生产产品过程中造成对环境的污染费计入产品生产成本：购进有污染的材料所支付的污染费计入采购成本,对于不可回收物导致废弃物数量增多所交纳的污染费计入销售费用等,这种核算方法不能单独提供有关会计主体的经济活动对环境影响的信息.在日常经营管理活动中,由于不能合理地分配环境成本,使得企业的各产品的成本扭曲.生产过程中的环境成本控制处于后端控制的状态,反过来使得环境成本大大增加,这些因素都大大降低了企业的市场竞争力.
3.环境污染信息披露方面.目前,对于企业的会计实践操作和理论研究中,因未能有明确规范企业环境成本的会计处理的会计准则及相应操作规范方面的规定,企业内部环境管理部门不能提供明确的环境成本分析数据给财务会计部门,环境成本的会计信息来源不明,环境成本的范围和标准缺乏明确的规定,直接的后果是各企业在进行环境成本管理时对环境成本的会计披露几乎处于空白和混乱的状态.由于企业会计准则和企业会计制度都未规定企业在其会计报告中披露环境成本的内容,在会计披露中,环境成本一般含在企业的管理费用中,既不能看出企业的环境成本占总体成本的比例,也不能看出企业环境管理的绩效.即使在企业会计报表的附注中,虽然会计准则中的披露准则要求披露对企业经营活动有重大影响的事项,比如或有负债等,但其罗列的事项未包括企业的环境成本的影响.
4.环保立法方面.企业追求经济效益与社会要求的可持续发展之间存在矛盾,企业不会主动牺牲自身经济利益而去实现整个社会的可持续发展.如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求,大多数企业目前将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出.即使增加了相关环保支出,为了不破坏企业的环保形象,在一定程度上也不乐意主动向社会披露这方面的信息.虽然我国已经制定了一些相关法律,但环保立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强.
三、构建环境信息系统的对策
1.加强环境会计理论和方法的研究.必须深入开展环境会计理论研究由于环境会计方法体系的多元化,核算对象的复杂性,尤其是在计量环节上尚未突破,使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支撑,其结果是环境会计实务没有相应的理论指导,环境会计信息披露出现盲点.对此,会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究,结合各企业的具体情况,进一步明确企业环境成本会计处理中的成本范围的界定、计量分配、和会计披露形式.对环境成本资本化提出理论基础和实践标准.力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题,以突破环境会计信息披露中的障碍.
2.坚持资源有偿使用原则,建立合理的价格体系.首先国家对于资源的使用应坚持有偿原则,尽量不采用或少采用免费(税)的形式.对有限的资源这一公共物品的无偿使用,无疑导致了资源的浪费、耗尽和环境的化,以及不利于环境会计信息披露的问题,解决问题的有效措施之一就是对使用资源的企业收取适当的费(税).其次应建立合理的价格体系.环境会计理论要求把全部成本会计理论应用于环境,会计实践,即在进行环境会计核算时将产品带给环境的未来成本(如废弃后的处理)全部纳入会计核算范围,并追溯分配给各产品,这样产品的成本中就包含了环境成本,使产品价值得到客观反映.
3.加强社会和政府对环境会计的监督.政府是加强环境管理最强有力的约束力量.微观环境会计主要以企业为会计主体,核算企业对资源、环境的社会责任履行情况.企业为了自身的利益,往往不能全面、如实地披露信息,必须加强政府有关部门和社会中介机构的监督作用.其中,由会计师事务所或国家审计机关依据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则进行的专项环境审计,对企业环境会计信息的合理性、全面性、合法性及真实性进行审查与鉴评,可强化对环境会计的再监督,有助于环境会计的创建和不断完善.