我国会计信息质量特征

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摘 要 ：会计信息质量特征受会计目标主导,受会计环境制约.设想以真实性为核心,以公正性和相关性为关键的中国会计信息质量特征架构,并对这种架构的合理性做了论述.

关 键 词 ：质量特征；真实性；公正性；相关性

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)06-0199-01

1会计真实性及其地位

马克思主义唯物辩证法提供的答案是：根据辩证唯物主义认识论,会计实践的目的就是对经济活动进行控制,要控制必须有一定的实现手段,真实性为控制提供了实现手段.真实性与控制的这种关系在会计选择的不同历史阶段有着不同的表现形式：个别选择阶段,理性的经济人不会自欺欺人,真实性根本不需要约束；行业选择阶段,会计有了社会属性,实践证明,真实性能降低社会成本,最终被写进了公认会计原则；国家选择阶段,真实性的需求,尤为迫切,因为它的反面――会计信息失真代价实在太大,正如著名会计学家杨时展所言：“天下欲乱计先乱,天下欲治计乃治.”也因为如此,国家以刚性的法规来捍卫会计信息的真实性.

现实中的答案是：首先,1985年我国第一部《会计法》里就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求.2006年,基本准则第二章的第一条就提出“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项合计要素及其他相关信息.”其次,将真实性置于首位,符合中国人民的认知习惯,正如中国会计学之父潘序伦所言：“立信乃会计之本”.而确保真实、不做假账这一会计人员的道德底线正是社会诚信的重要组成部分.况且,真实性实在、明确.在我国主要强调主观真实性这一层次,故它又是具体的、可核的.从这一点来看,这又是其他质量特征所不可代替的.

2公正性与相关性

在以真实性作主导性会计信息质量特征的基础上,公正性与相关性应成为关键质量特征.一方面,公正性与相关性以真实性为前提；另一方面,公正性与相关性又为真实性的意义创造平台.

会计公正性是社会公众的要求,也是会计人员应当秉承的道德底线.我们知道,企业是利益相关者的契约集合体,不同的利益相关者具有不同的利益诉求,而会计是价值的评价者,也是“合作剩余”分配的记录者,问题还在于信息不对称广泛存在,会计存在大量的估计(不可能达到绝对真实).利益的驱动、信息不对称导致约束的乏力和选择余地的存在,这三者共同导致了会计中不公正现象的存在.之所以说会计具有极强的社会属性,很重要的一点就是因为会计追求的是会计公正这一价值观念,向全社会宣示和张扬的是一种会计对公平、公允的价值追求.这种追求,对于维护社会公平正义,构建和谐社会意义重大.相反地,会计不公正是伦理道德的败坏,是对人类追求公平天性的贱踏.

这里的公正性又可细分为公允性、中立性、完整性三个子质量特征,他们是体系中的次级质量特征.公允性本身就是指利益各方的平衡,它要求财务会计信息趋向于使用者的共同需要,且与信息的特定使用者的特殊需要及其推断无关,不基于特定使用者的特殊需要而作推定及进行计量.中立性是指会计人员在进行会计估计时或进行会计方法选择时能保持中立,不代表任何利益相关者.如不利用关联方交易操纵利润从而使国家财政利益受损.完整性本身就是针对信息不对称的,它要求会计信息的披露完整,因为不愿披露的信息往往是如果披露必定造成某一利益主体受损的信息.故从这一角度来看,完整性是公正性必不可少的组成部分.

公正性是维护社会公平正义对会计的要求.它体现了中国特色,与现阶段我国构建社会主义和谐社会相呼应.

所谓相关性,指决策相关性,能够导致“决策差别”的会计信息具有相关性,会计信息为何要有相关性并且相关性为何应当成为关键信息质量特征呢①这是会计目标的体现,在我国的三大会计目标――受托责任、决策有用和有利于国家对经济进行宏观调控中,决策有用排列第二,而决策有用表现在会计信息质量特征上就是相关性.②这是现阶段我国会计环境变化的必然产物,伴随着市场经济体制的逐步建立,我国的资本市场已日趋完善,投资主体多元化、市场信息网络化、交易范围国际化,这些都对我国会计信息相关性提出了更高的要求.

相关性的子特征是及时性、预测性和反馈性.及时性是指在会计信息失去对决策有用之前,能被使用者所拥有.现行会计系统下,会计信息的及时性意味着会计信息的积累和汇总及其公布都应尽快送到使用者手中,以尽量展现企业的那些可能影响使用者预测、决策的情况变化.相关性本质上是个时间问题,失去了及时性也就失去了相关性.其次是预测性,会计信息预测性的功能在于提供提高决策水平所需要的那种发现差别、分析差别和解释差别,从而在差别中减少不确定的信息.反馈性或信息具有反馈价值是相关性必备的一种特性,决策者能够据以进行不断地判断与选择,通过验证纠正决策者先前的期望影响决策.

3主要质量特征与关键质量特征之关系

主要质量特征的优先级别要高于关键质量特征的级别.真实性贯穿于公正性与相关性当中,同时,公正性与相关性又反过来能促进真实性的提高.真实性、公正性、相关

性有时能同时达到最优状态,但它们之间也往往存在冲突.如真实性与相关性之间,因为真实性与相关性在时间和确定性上是一对矛盾,一般来说,相关性越高,预测性越强,在时间上预测点与事件真正发生点的间隔越长,而真实性越高意味要等到会计事项真正发生时才确认报告,这时的时间间隔为零；在确定程度上,确定程度越高,真实性越大,而要相关性提高,必然不确定性程度提高.又如,相关性与公正性,相关性本身就包含一个公正性的问题,是对谁的相关具有不确定性的信息提供给经营者,无疑能给他们的决策以帮助,提高了相关性,但同时也可能给中小投资者以误导,造成其决策失误.这说明,公正性在与相关性冲突时,公正性更重要.至于真实性与公正性之间,二者基本无冲突,能相互促进.

4次要质量特征与约束性标准

次要质量特征是可比性(包括一贯性),经济性约束是收益大于成本,承认会计信息质量的起点是重要性.

会计信息的可比性要求不同企业采用的会计方法具有统一性,同一企业在不同时期采用的会计方法具有一致性(此谓一贯性).一般情况下,可比性是公正性和相关性的附带产品,即关键质量特征与次要质量特征能共存,但在社会经济与企业生产经营环境变化剧烈的情况下,可比性可能无法实现,如我们常常会看到会计政策与会计估计变更,这也说明,在这种情况下,会计信息的可比性应服从和让位于公正性和相关性.但我们也应看到,会计国际趋同是必然趋势,我国政府宏观调控经济也需利用可比的会计信息,所以,可比性应该成为我们努力追求的信息质量特征.收益大于成本是约束性条件,本质上来说,它并不是会计信息质量特征,但它对于整体会计信息的质和量起规定作用,故在质量特征体系中应加以考虑.一般而言,会计主体在对外提供会计信息时自然会衡量收益和成本.问题是：成本不一定落到享受效益的那些使用者头上,除了专门为其提供信息的使用者之外,其他使用者也可能享受效益,正因为如此,会计信息的提供者和使用者,尤其是准则制定者,应当意识到这一约束因素.

重要性是承认会计信息质量特征的起点.只有当漏报或忽略不计某一会计信息会导致重大差错时,此会计信息才具有重要性.重要性就像一道门槛,对众多的会计信息施加了一种限制,提供了一个分界线或取舍点.一方面,它将琐屑的会计信息排除在会计信息系统之外,有利于会计之明晰性；另一方面,它又能防止重要的信息漏报,有利于会计信息之完整性.