现代企业制度下的内部控制制度

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摘 要 ：随着我国改革开放的不断深入和现代企业制度的建立,企业的内部管理发生了很大变化,这就要求企业在加强经营管理的同时,一定要健全企业内部控制制度.只有加强内部控制制度的变革与创新,才能合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略.

关 键 词 ：现代企业；内部控制；问题；对策

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段.我们知道,有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效,而科学、有效的内部控制制度,则是现代企业实现其经营管理目标的有力保证.企业必须建立有效的内部控制体系,有效的内部控制体系已成为企业可持续发展的关键.改革开放以来中国诸多企业的兴衰成败也从某个侧面揭示了采取内部控制与风险管理的必要性.

一、我国企业内部控制存在的问题

1.对内部控制认识不足

目前,相当一部分企业对建立内部控制不重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循,失去了应有的刚性和严肃性.一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向：一是有相当一部分企业管理者对内部控制认识不足,对内部控制的建设持冷漠态度,以传统经验代替规范化管理措施和手段,根本没有建立内部控制制度.二是虽然大家意识到改革的必要性,但是容易片面强调改革组织结构的重要性,忽视了控制方式的跟进和强化.不论是维持传统的经营管理方式,还是片面以改革取代控制的观念,对企业的发展都是不利的,这些认识上的偏差都将阻碍着企业内控的发展和完善.

2.企业管理者对内部控制的影响.

企业管理者的自身问题,从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上.一些企业管理人员滥用职权,逾越控制,对设置或实施的内部控制不予理睬,使建立的内部控制形同虚设.内控制度的建立就是要将个人的权利限定在相应的范围内,这势必影响到少数人的既得利益,有些管理者就是利用企业内控缺失,管理混乱从中渔利的.这是造成内部控制制度失效,进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因.

3.内部审计的监督作用发挥有限

内部审计作为内部控制的重要组成部分,是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要.但是,在我国,企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能,内审部门形同虚设.首先,内部审计独立性不够.内部审计作为内部控制的再控制,本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督,它的地位应当是超然独立的.而目前对内审部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下,独立行使内部审计监督权,对本单位领导负责并报告工作”.这说明我国内部审计只是服务于企业负责人.这就造成内部审计既不能监督上司,也不能监督同级.其次,对内部审计的职能理解存在偏差.有关人员,包括内部审计人员自身在内,经常将内部审计的职能简单理解为会计监督,而且过分强调“查错纠弊”,忽视了“防错防弊”这一职能,未能发挥其加强企业内部管理的作用.再次,内部审计人员的素质参差不齐,有的未经过专门培训,缺乏审计专业知识.相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持,内部审计很难发挥其应有的作用.

4.会计人员素质有限

一方面,有些会计人员专业知识水平不高,缺乏应有的辨别能力和分析判断能力,无法适应内部会计控制所需的知识层次,影响内部控制制度的实施；另一方面,部分会计人员虽具有足够的专业技术水平,但出于个人利益驱动无视会计职业道德,对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见,对发现的内部会计控制的漏洞,不仅没有主动提出建议对制度加以完善,反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动.会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求,制约了企业内部控制的建设,使内部控制流于形式.

5.人员招聘时注重笔试和面试的考察,忽视背景调查.

如果企业不仔细地筛选应聘者,并因此而雇佣了不诚实的员工,则很有可能遭受损害.很多企业在招聘过程中也非常强调应聘者的诚信,但较多注重于笔试或面试的考察.背景调查则能有效发现应聘者有无虚构个人信息、是否存在不诚信记录、在以前雇主处工作情况,从而能帮助企业甄别应聘者,防止将不合格人员招进来.

二、完善企业内部控制建设的对策

1.建立良好的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中,控制环境的好坏,直接影响到企业内部控制的遵循和执行,以及企业经营目标、整体战略目标的实现.加强和完善企业内部控制,应注意企业内部控制环境的建设,包括治理结构、机构设置及权责分配,内部审计、人力资源政策、企业文化等.只有建立良好的内部控环境,才能保证制度的真正落实,才能真正达到内部控制的目的.

2.进行风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略,实施内部控制的重要环节.控制环境中包括的要素很多,但考虑成本效益原则,并不是所有的要素都有控制的价值,因此需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估,对那些风险水平较高的可控因素实施控制,以工作目标为风险评估的起点,找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点,通过对其风险程度的评估,并采取科学控制风险的措施,积极有效地加以控制,从而保证其工作目标的实现.

3.着重解决企业内不相容职务分离的问题

所谓不相容职务,是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务.不相容职务分离的核心是“内部牵制”,因此,企业在设计内部控制系统时,首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制.例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限,使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责,起到互相制约的作用.在内部牵制中,必须采取工作轮换制,这样才能更好地达到牵制的效果.对关键岗位应频繁轮换,次要的岗位可少一些.从轮换中暴露出存在的问题,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷.

4.加强企业内部稽核制度和内部审计制度

切实加强企业对内控的认识.企业的一些高级管理人员认为,稽核部门不能创造效益,还要占用人员编制,增加经营成本,因此对其并不十分重视,这一观念应立即更新,并切实加强考核、监督、制约机制,发挥企业内部审计的作用,将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来,直接对董事会负责,这样才能真正发挥内审人员的作用,监督和保护企业的资产、财产安全,监督企业朝着合理、合法的良性方面发展.

5.关注新形势,不断创新内部控制制度

新经济条件下,企业内部控制将发生明显变化,内部控制需要不断进行创新,内部控制既有国际化问题,也有国家问题,内部控制应当结合国情和企业实际等,需要认真研究.随着外部经济环境变化和国家政策法规的不断完善,以及企业内部组织架构和经营管理的调整,原有的内控制度可能会不适应企业的实际需要,出现制度内容不够完善、可操作性不强、制度滞后等问题.因此,我们要持续更新制度,一方面要修改制度中不符合实际工作的内容,另一方面要根据实际需要增加新的内容,固化好的经验和控制方法,最终建立一套行之有效的内部控制制度,使内控制度更规范,更具现实意义.

6.提高认识,增强内部控制意识.

只有所有员工都清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色,并协调一致,才能推动内部控制的有效运转.其中,企业领导者的内部控制意识和行为又是关键.企业领导者经营活动中的随意性往往会限制内部控制作用的发挥,严重的甚至会影响到整个企业的发展.反之企业领导者注重内部控制,加强信息沟通与交流,便能减少管理者与被管理者之间的隔阂,形成强大的企业合力,就能促进整个企业健康、持续、快速发展.

在现代企业制度下,所有权与经营权相分离,投资者往往不能亲自参与企业的经营管理,因此无法了解企业经营管理的真实状况,也不能准确判断企业提供相关报告的真实性.在这种情况下,如果企业能根据内部控制有效性的标准合理设计内部控制并定期进行评估,将有助于提高企业的透明度,增强投资者对企业的信任,提升企业的公众形象,从而吸引投资者投资甚至溢价投资增加企业价值.可见,健全和完善内部控制既是企业发展的需要,也是企业的一种责任和义务.