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【摘 要 】 现行的会计理论将净资产等同于所有者权益,实际上市公司的每股净资产并不等于股价,即净资产不等于股权价值,股权价值也就是所有者权益的体现,针对净资产与所有者权益两者之间的关系这一问题进行了探讨.
【关 键 词 】 净资产,所有者权益,关系
所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益,即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额.所谓净资产,在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额.现行的会计理论将净资产等同于所有者权益,可以通过会计恒等式表示,即资产―负债等于净资产等于所有者权益.
一、现行会计理论中的净资产与所有者权益的关系
传统的会计理论认为,资金来源等于资金运用,推导出资产等于资本,资本等于负债资本+权益资本,资产等于负债+所有者权益,资产-负债等于净资产等于所有者权益.现行的会计恒等式产生于15世纪末,成熟于20世纪30年代,其理论建立在以历史成本法计量属性基础上,其会计报表反映的以历史成本将不同时点、不同资产、负债、所有者权益的进行累加,产生相应的会计恒等式.历史成本法建立基础的条件,一是币值稳定假设,二是社会平均生产率不变假设,二者共同构成历史成本原则得以存在的前提条件.
资产计价的结果,是资产账面价值与实际价格始终保持一致,即某项资产要求按其取得或者交换时的实际计价入账,入账后的账面价值在该资产存续期间一般不作调整.在历史成本计量属性下,由于名义货币不发生变化,则上述会计等式永远保持平衡所以称会计恒等式是毋庸置疑.故净资产等于所有者权益.
二、上市公司净资产与股权价值的关系
股票价格又称股票行市,是指股票在证市场买卖的价格.股票市价一般由股票的内在价值决定,受许多其他因素的影响,供求关系是最直接的影响因素,其他因素都是通过作用于供求关系而影响股票价格的.影响股票价格因素有:(1)供求关系,(2)公司经营状况,(3)宏观经济因素,(4)政治因素,(5)心理因素,(6)政策与制度因素,(7)操纵因素,(8)其他要素.
三、在公允价值计量模式下净资产与所有者权益的关系
企业整体价值观认为,净资产是指企业未来的可持续的流入的现值,在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额,所有者权益是指企业过去形成应该归属所有者享有的经济利益.两者之间在会计计量上并不完全相等,也并不是同一概念.由于资产、负债、所有者权益计量模式的不同,体现的价值属性也就不同.由于不同的价值属性之间价值差异较大,正确选择计量方法计量资产、负债、所有者权益尤为关键,不仅决定资产、负债、所有者权益价值计量的是否准确,还影响到其提供的会计信息是否有用.在历史成本法下,所有者权益是将反映投资者过去在不同时点上投入资本进行累加,而不反映时间这一因素对会计计量影响,采用公允价值计量所有者权益的价值就是所有者权益的股权市价.
人们对财务报告目标的改变,报告使用者越来越关注会计报告提供的会计信息是否有效,以有助于评价与决策,越来越凸显公允价值计量模式的优越性、必要性,在采用公允价值计量下,会计要素应该按照同一时点市场价格计量即会计要素在不同时点具有不同的价值,在不同一时点不具有可加性、可比性,使资产、资本的账面价值与市价存在差异,即资产市价-资产账面价值等于资产的价值变动,资本市价-资本的账面价值等于资本的价值变动,现行的公允价值计量所有者权益与历史成本计量方法最大的区别在于:将资产、负债的价值变动视为利得或损失计入利润,反映在所有者权益当中,也就是说将资产、负债的价值变动视为所有者权益价值变动,即形成会计等式:资产市价等于负债市价+所有者权益.
仔细分析发现,采用现行的公允价值计量模式下反映的所有者权益的价值属性既不是投入成本价值,也不是重置成本价值、交换价值、更不是在用价值,反映价值是介于在历史成本与市场价值之间的价值,显然不符合所有者权益的价值属性的特点,使价值属性与计量模式之间没有保持逻辑上的一致性,会导致其反映的会计信息失真.在公允价值计量模式下,净资产的价值不等于所有者权益的价值,即净资产来源于资产与负债的减项,所有者权益对上市公司而言,就是股权市价,非上市公司而言,要采用技术评估的方法,确认所有者权益的真实价值,这也完全与实际情况相符.
四、结论
从法律意义讲,净资产最终归属股东所有,并不能得出净资产等于所有者权益的结论.这主要是由于在不同的计量模式下,体现资产、负债、所有者权益的价值属性不同,不同的价值属性之间存在较大的差异,资产、负债、所有者权益在不同时点具有不同价值,不同时点资产、负债、所有者权益不具有可加性、可比性.考虑时间这一因素对会计要素计量的影响,在公允价值计量模式下,同一时点的净资产的价值并不等于所有者权益的价值,这也完全符合科学逻辑与客观现实.