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[摘 要 ] 本文结合我国目前的环境管理状况,探讨企业应将环境管理会计方法全面服务于环境管理,建立完善的环境管理会计体系.
[关 键 词 ] 环境管理管理会计环境管理会计
20世纪90年代以后,各国政府的环境管理强调与企业之间的合作,推行预防性的综合环境管理手段,对企业决策中如何考虑环境因素,如何实施与环境有关的企业管理等问题逐渐为人们所重视.环境管理会计是管理会计的一个新领域,管理者在决策中应考虑环境的影响,主要应用于成本分析、投资评价和业绩评价.环境管理会计与管理会计在内涵上具有相似之处,但环境管理会计更强调适应组织经济目标的转变,为环境管理服务,是在环境问题严重,环境管理已成为企业管理的一个重要部分的情况下,由管理会计与环境管理相结合而发展起来的.企业环境管理能否成功,很大程度上取决于获得的信息的质量,然而现有的管理会计系统并未充分辨别环境成本,也尚未全面考虑企业管理决策的环境影响,而环境管理会计则通过对现有管理会计系统进行改进和拓展,为企业管理者进行相关决策,从而实现环境效率和经济效率的统一.
一、环境管理会计的作用及实施
环境管理会计的实质是传统信息管理和控制手段在环境管理中的应用,环境管理的许多重要手段,如全面质量管理、环境评审、环境业绩评价等都在一定程度依赖环境管理会计的信息,以分析环境行为的财务影响和环境影响,并据此进行环境管理,确保企业环境管理目标的实现.环境管理会计的作用主要表现为：首先,环境管理系统的实施需要耗费一定的代价,环境管理会计的建立,有助于企业认识其所发生的环境成本,以及推行环境管理系统的效益,保障环境管理系统的建立与实施；其次,环境管理会计可以将结果转化为可计量、可理解的指标,并进行报告,从而使企业根据自身的实际情况确定合理可行的环境方针；再次,企业制定环境目标和指标时,离不开环境会计手段提供环境成本和效益的信息,以便制定出既符合法规又能降低成本的环境目标；最后,在实施和运行中,环境管理会计又能发挥控制的作用,对环境管理系统的状况进行检测,指出偏离目标的差异,并提供改进的建议.
综上所述,环境管理会计是会计的方法在环境管理中的应用,只有将环境管理会计融入企业综合管理体系,才能将不同的信息用于建立目标,计划、实施和沟通等环境管理活动中,而旨在取得某些实质性进展的综合环境管理活动也必须依赖环境管理会计.值得注意的是,环境管理会计的有效实施,必须得到企业最高管理当局的支持,并且要和企业环境管理体系的发展状况相联系,同时也需要不同职能部门之间的通力合作.企业环境管理会计的建立不必一步到位,在企业刚开始实施环境管理体系的阶段,企业的主要目标是符合环境法律、法规的要求,这时候决策取舍的主要标准是环境法律、法规的要求；而当企业进入利用环境决策争取竞争优势的时候,企业开始在日常决策中考虑环境因素的影响,以期对企业经营效率进行改进,提高全面竞争力,此时可以在一些重点部门率先利用环境管理会计的方法进行决策；当环境管理体系融入企业管理各个领域的时候,则可以在决策中全面采用环境管理会计方法,从而实现环境管理与企业管理的综合统一.
二、环境管理会计在我国的运用
在我国,不论是当前的环境管理制度,还是企业自愿实施的环境管理体系,都存在着与环境管理会计的联系,主要表现有：企业在投资决策中,可以利用环境影响评价所确定的主要环境因素,分析其对环境的可能影响,并进行定性和定量的分析,从而把环境因素纳入投资决策分析中,使企业投资活动对环境产生有利影响；对于建设项目,企业必须对项目可能造成的环境影响进行评估,并采取一定的环保措施,即环保投资成为企业必须考虑的投资项目之一,企业的建设项目需要提交环境影响评价和经济可行性报告,同时对环境损益进行定性和定量的反映；另外,要使企业环境行为得到控制,必须有一定的考核制度.企业环境管理体系的运行,要求通过内部审核或外部审核进行检查,以发现偏离目标的行为并及时纠正,这需要通过建立环境业绩评价体系来保障其实现.结合我国企业目前的环境管理状况,笔者认为应用环境管理会计方法服务于环境管理,建立环境管理会计体系,应在对企业进行外部环境及基本情况分析的基础上,重点做好以下几方面工作：
1．明确环境管理会计体系的实施动因.配合国家政府的创建环保城市的活动,企业积极参与,同时考虑实施环境管理体系可以提升企业的形象,可以改进企业的环境业绩,激励员工的参与等.如果企业已有较好的管理模式并已建立了质量管理体系,将为环境管理体系的实施运行创造良好的基础,会使企业在短时间内建立环境管理会计体系.
2．确保环境管理会计体系的建立与实施.为了实施环境管理会计体系,企业最高管理当局对体系的建立、实施和维护负最终责任.可参考咨询公司、顾问的建议,其他有成功经验企业的策略,结合企业自身利益情况,制定环境方针,建立环境管理会计体系.并且通过培训、宣传和个人绩效挂钩等方式,让员工了解企业的环境管理会计体系,为了确保环境管理会计体系的实施,企业应定期编制报告,对查证结果进行评审并进行改进.
3．核算环境管理体系的成本与效益.企业推行环境管理体系的主要成本包括员工培训费用、宣传费用、采取改进行为费用、聘请认证人员费用等；企业获得的收益主要有资源的节约、政府的奖励、企业形象的提升、知名度的上升、员工意识的提高、对员工健康损害的减少、企业竞争力的增强等方面.充分考虑环境管理体系的成本与效益,将有利于促进企业环境管理系统的决策优化和目标实现.
4．改善现行的成本会计控制系统,分析获取有关环境会计的资料.通常企业现行的会计系统是根据财务会计的要求设立的,无法直接满足对企业进行管理的需要,所以在企业的内部报告中应对财务会计信息做一定的加工和分析,以满足环境管理和控制的需要.并且通过环境成本会计的计算与分析,为各种企业决策提供相关的信息,这需要技术、环境管理、会计、最高管理当局等多个部门的配合.
5.建立环境业绩评价体系,推动环境管理体系的完善发展.环境业绩应融入企业的综合业绩评价体系中,环境业绩的好坏应成为影响员工报酬一个构成因素.在业绩评价方面,企业如果能对不同部门根据实际情况制定其环境目标,并对环境目标的实施情况进行评价,以该目标实施情况来调整企业员工的报酬计算体系,则可以促进环境目标与财务目标的协调发展,体现企业经营理念和环境政策中所包含的全员参与的思想.
总之,在我国环境保护已成为基本国策,并对企业的经营活动产生了影响,同时企业也实施了一定的改进环境行为的措施,不少企业也在努力地将环境管理行为系统化.环境管理会计通过对环境成本的加工处理,可以为不同的决策提供相关信息,并通过将环境业绩融入企业综合业绩评价体系,保证环境目标和财务目标的实现.