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【摘 要 】本文以COSO报告为指导,提出了我国高校如何从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个方面建立有效的内部控制体系.
【关键字】COSO体系,高校,内部控制
1992年,美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的“发起组织委员会（COSO）发布了《内部控制———整体框架》（COSO报告）,该报告认为：内部控制是为达成某些特定目标的广泛适用性而设计的过程,即内部控制是一种由企业的董事会、管理阶层和其他人员执行,由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率,财务报告的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程.内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素.与企业相比,我国高校内部控制体系的建立缺乏统一的规范,也很少有高校聘请外部力量或自行研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系.但是随着我国高等教育改革不断深入,高校办学规模和办学自主权不断扩大,教育经费来源和结构发生了明显变化,与此同时,高校财务工作面临财务管理多层次、经济利益多元化、财务关系复杂化的局面,管理难度逐渐加大,由于一些高校对内部会计控制的重要性认识不足,致使高校经济案件和腐败现象呈上升趋势,迫切要求高校必须建立健全和有效实施内部会计控制.本文从COSO报告出发,以此为指导对我国高校内部控制体系的建立提出完善措施.
（一）控制环境.高校财务内部控制弱化的原因之一就是缺少良好的内部控制环境和文化氛围. 高校的内部控制环境主要包括高校的组织结构、内部规章制度、价值取向、领导哲学和风格、管理授权和责任、员工的胜任能力等诸多方面,它规定高校的纪律与架构,塑造高校的文化氛围,影响高校教职员工的控制意识,最终影响高校经营管理目标的实现,是高校建立与实施内部控制的基础.首先,落实高校法人主体地位.当前要进一步厘清政府和高校各自权利和责任的界限, 确立高校的独立法人地位, 培养高校树立法人主体意识, 使高校真正拥有办学自主权的同时承担相应的责任.政府可以通过建立问责制的方式,监督和评估高校资源的使用情况以及所产生的效果,从而避免资源的浪费, 促进教育质量的提高.其次,强化高校管理层的职业道德和继续教育,从思想上重视内部会计控制,把内部会计控制制度落到实处,由管理层参与制定内部会计控制的具体内容,亲自参与该制度的贯彻执行,真抓实干,这样才能在广大教职员工的心目中树立内部控制的观念.第三,高校文化是高校内部控制的灵魂,它渗透于高校内部控制的方方面面, 是高校财务内部控制的理论支撑和价值指导,因此,高校应该加强教职员工职业道德培养和教育,树立正确的世界观、价值观和权力观,提高教职员工对管理风险和内部控制管理工作的认同度,切实防范教职员工因道德风险引发的违规.同时,高校管理层在严肃规章制度和纪律指令的同时,要充分倾听教职员工的意见和建议,激发教职员工创造性,形成良好的内部控制文化和内部控制环境.第四,内审的独立性是关键.高校管理层应独立设置内部审计机构,配备专职内审人员,保障内审独立经费.
二、风险评估
高校应针对风险控制点, 建立有效的风险控制系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施, 对风险进行全面防范和规避.
1、财务风险控制.近年来随着高校扩招、合并,高校纷纷通过银行贷款来扩大规模建设投资.因此给高校带来的财务风险不容忽视.目前高校的风险主要是不能及时偿还银行贷款而可能导致的信用危机以及由于财务恶化而导致学校发展停滞等风险,可参照2004年教育部和财政部联合颁布的《关于进一步完善高等学校经济责任制加强银行贷款管理切实防范财务风险的意见》及其中的“高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型”,建立适合自身实际情况的风险评价指标体系,进而确定自身合理的贷款控制额度,并对自身贷款风险状况进行评价,并建立起与之相应的预警体系.
2、投资风险控制.高校主管部门应严格高校投资的审批制度、建立领导责任追究制度、投资效益的评价和考核制度.以此强化高校领导的责任意识和风险意识,最大限度地防止高校建设和投资的盲目性.
3.合同风险控制.建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约措施的控制程序,防止因发生法律纠纷而导致的高校诉讼.
三、控制活动
（一）组织规划控制.加强组织规划控制是对单位组织机构设置和职务分工的合理性和有效性进行的控制.主要包括以下两方面内容：1、建立内部牵制制度.高校应从机构设置、人员分工、制度建设等方面实行控制,建立严格的内部牵制制度.2、组织机构相互控制.各组织机构的职责权限必须得到授权,并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门,并保证有关部门间进行相互检查；对每项经济业务进行检查时检查者不应从属于被检查者,以保证被检查出的错弊总是得以迅速解决.
（二）授权批准制.授权批准制是指对企业内部各部门或职员处理经济业务的权限控制.企业内部某部门或某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准才能进行,否则不能进行.授权批准制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权.
（三）会计系统控制制度.会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能.
（四）建立严格的预算控制制度.高校要根据“量入为出,收支平衡,统筹兼顾、保证重点”的原则编制年度财务预算,合理细化部门预算,1、所编预算必须体现本单位的业务活动目标,并明确职责,各项收人应全部纳人单位预算,统一核算.2、完善部门预算的调整制度,预算执行中,因客观原因需要调整已定预算的,从调整时间、方法、程序等作相应的规定,经过授权批准后对预算进行调整,并逐级审批；3、应当及时或定期反馈预算执行情况.4、预算执行完毕,应对预算执行情况进行分析、考核,将实际执行数据与预算进行对比,分析产生差异的原因及预算执行偏离存在的问题并采取改进措施.5、明确规定预算资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批,严格控制无预算的资金支出.
（五）健全财产管理制度.严格预算控制,大宗物资的采购验收、从固定资产的购置、使用、保管、清理到报废都要有严格的审批程序,对每台设备设置专人负责并建立岗位责任制.同时财务部门与设备管理部门要每年对固定资产进行清查盘点,保证账、卡、物相符.最大限度地节约回笼资金.建立具体奖惩制度并严格落实.
四、建立和完善监督评价机制.《会计法》明确指出会计监督在规范会计行为,提高会计信息质量方面的重要作用,并确立了内部监督、政府监督、社会监督三位一体的会计监督体系.一是政府应加大对高校经济活动的监管,依靠政府的权威性,加强对高校内部控制的检查与监督,加大执法力度,增强威慑力,鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法违纪行为,以充分发挥舆论监督的作用.二是高校要确立和提升内部审计地位,充分发挥内部审计作用.三是高校要重视内部会计控制评价.通过客观合理的评价可以查找内控程序的薄弱环节,促进高校及所属部门对各类审计意见和建议的整改落实.
五、设立有效的信息沟通系统.利用现代网络信息系统,在校领导、管理层和教职工之间构筑一个信息沟通平台,使所有人员都能及时、准确获得信息并利用该平台传递职工意见、建议,同时增强信息透明度,让学校及相关人员接受群众监督,防止损害国家、学校利益事件的发生.