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[摘 要] 内部控制是企业为了提高会计信息的质量,保护资产的安全和完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统.有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石.
[关 键 词 ] 内部控制 现状 完善
我国的内部控制体系是以内部会计控制的形式来规范的,基本形成了“以内部会计控制为主,兼顾与会计相关的其他控制”的内部会计控制制度体系.这套体系已成为有关部门和单位内部实施内部控制评价的主要参考依据,对促进企业建立健全内部控制,改变我国目前企业内部控制乏力、会计信息失真严重、企业内部管理散乱的现状,起到了积极的作用.但几年来的实践证明,我国目前的内部控制制度体系还存在一定问题,很多方面还有待完善.
一、我国企业内部控制执行的现状
目前随着内控监管力度的逐步加大,企业在建立现代企业制度,建立规范的法人治理结构方面大都进行了认真的规范,并呈现出了良性发展势头,但是在内控制度及执行过程中还存在以下一些问题：
1.企业内控制度制定环节存在不足
目前,有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足,对内部会计控制的建设持冷漠态度,以传统经验代替规范化管理措施和手段,根本没有建立内部控制制度.有些企业虽有建立,但在内控制度的制定环节,还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制.比如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点,但供应部门因弄虚作假或失职,购进了质次价高的材料,会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款,这就只能实现会计的事后核算、监督功能,未能对整个生产经营进行控制.
2.企业管理者越权现象比较严重
由于体制等原因,很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重,岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离,这是造成内部会计控制制度失效,进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因.因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜.
3.会计人员素质有限
一方面,有些会计人员专业知识水平不高,缺乏应有的辨别能力和分析判断能力,无法适应内部会计控制所需的知识层次,影响内部控制制度的实施；另一方面,部分会计人员虽具有足够的专业技术水平,但出于个人利益驱动无视会计职业道德,对发现的内部会计控制的漏洞,不仅没有主动提出建议对制度加以完善,反而直接参与违法违纪活动.这些会计人员的专业素养和道德素质制约了企业内部控制的建设,使内部控制流于形式.
4.内部审计的监督作用发挥有限
在内部会计控制的监督过程中,内部审计既是控制活动的一部分,又是对内部控制的再控制,扮演着十分重要的角色,但多数企业的内部审计未能履行其应有职能.
二、完善内部控制制度的措施
要保证内部控制作用的发挥,必须为其实施提供良好的内、外部支持环境,这就需要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作.
第一,提高相关人员的道德修养和专业素质,是内部控制机制得以顺利运行的前提.首先,要加强会计人员的政策教育、法制教育,以及会计职业道德教育,增强会计人员纪律性.其次,应加强对会计人员的继续教育,坚持定期培训,定期考核,严格上岗证的管理,提高会计人员的专业知识和业务素质.
第二,倡导以人为本的企业文化,实现“软控制”.内部控制作用发挥的关键,在于能否将其变为企业内部自发需要.应通过对相关知识的宣传,提高企业管理者对内部会计控制的认识水平,将内部会计控制置于企业的战略高度.对于普通员工,更应本着“以人为本”的原则,围绕人的价值管理,展开企业内部控制活动的各项内容,这样,无论在内部会计控制制度的制定环节,还是执行环节,都能变“要我内控”为“我要内控”,从而达到内部会计控制的最佳效果.
第三,完善公司治理结构.在很多企业的日常管理中,还会频频出现“内部人控制”的现象,进而导致会计信息的违规性失真.完善公司治理结构,应从以下几方面入手：首先,保证决策的、科学性,遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象.其次,增加决策的科学性和透明度.再次,建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制,引入外界有关机构对企业风险进行合理监督,减少管理层对财务报告的操控,为内部会计控制创造良好的内部环境.
第四,充分发挥内部审计的作用.要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果,就必须对其施以恰当的监督,企业中最主要的监督评价方式就是内部审计.当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位,并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变,使其监督具有日常性与全过程控制性,并将监督、评价结果及时反馈,协助企业进行内部会计控制制度的制定.
第五,强化风险意识.对风险的重视程度直接影响企业的生存与发展能力和市场竞争力.在企业实际经营管理过程中,风险管理与内部控制的关系并不是一成不变的.战略制定阶段,内部控制服务于风险管理的需求；战略实施阶段,风险管理体现于内部控制的过程.无论二者关系如何,对风险的积极管理是进行内部控制的大势所趋.我国当前的内部会计控制规范是按业务项目分别制定的,对风险评估、风险管理的要求分散贯穿于各个规范中,在今后对规范的制定与修订中,应进一步强化对风险因素的重视,督促企业树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制.
另外,还应完善内部会计控制评价体系.企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价,从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节,进而推进企业内部会计控制制度建设.企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法,使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的效果.