会计信息化环境下舞弊行为其防范

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中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2012)09-000-01

摘 要 经济的发展,伴随着会计信息化成为会计改革的一种必然趋势.在这个过程中,不可避免的会存在一些漏洞诱使部分会计人员舞弊.本文从会计信息化环境方面舞弊的主要方式角度,分析舞弊行为,以及针对存在的问题提出防范建议.

关 键 词 会计信息化 舞弊 内部控制

信息化技术迅速发展,并逐渐渗透到各个行业促进行业经济的发展.在会计领域中,信息化使得会计从原有的手工或单击系统环境下的会计信息系统逐渐实现企业内外部信息的开放和共享.这提高了会计工作的准确性和工作效率.然而,会计信息化还存在一些客观的安全缺陷,这成为会计信息化的一个致命弱点.目前,我国会计舞弊带来的收益要远高于付出的成本,其隐蔽性和欺诈性更难以轻易的发现,因此如何有效防范舞弊行为对企业来说尤为重要.

一、会计信息化环境下舞弊的主要方式

在会计信息化条件下,计算机和网络的运用,会计信息化过程中的舞弊方式也发生了一定的变化[1],主要包括：

1.非法篡改原始程序和账簿记录

在计算机系统能够高效自动化处理数据的时代,企业会计工作由财务软件操作代工操作.企业使用的财务软件可以根据企业自身的实际情况进行初始化设置,甚至可以嵌入不正当的操作程序.如期末费用计提和摊销、损益科目余额结转、报表格式模板等,这些模板的设置是可以人为篡改的,如果审核人员不对模板定义进行核查而只看从账面结果,便很难察觉异样.

2.系统输入输出数据接口

系统数据接口按流向分为输入和输出接口,通常会在接口处设置人工的干预机制,以便核对和修改输入和输出的数据,而这些接口正是容易产生舞弊的缺口.例如：如应收应付、工资、存货等被制作成业务转账凭证时,其内容和时间是在干预机制中人工可控的；如修改应收应付往来业务汇总表等业务都是极易舞弊的环节.

3.内部牵制机制

内部牵制是企业会计信息系统安全正确运转的可靠保证.内部各岗位的控制层级通常以不相容岗位相分离为原则共同构成,其有效执行最终有赖于代表各岗位权限的管理上,拥有这个就可以随意进行业务操作.

二、会计信息化环境下舞弊的主要原因

部分人员进行舞弊的动机比较多,同时用各种利用说服自己的行为,使自己的舞弊行为成为想象中的可接受行为 [2].对会计信息化条件下舞弊的原因和动机,主要考虑以下几个因素.

1.财务软件自身存在缺陷

软件设计是根据客户的需要进行设计的,难以预测所有的问题.因此,在功能结构方面并不是完全适合所有企业的会计工作.为了适应企业的实际情况,会篡改原始程序,这为舞弊行为者提供了条件.比较常见的有在电子交易和网络会计的环境中容易存在系统漏洞、信息外泄等情况,在保密性和安全性方面容易留下隐患.

2.内部牵制制度存在缺陷

内部牵制制度不完善或是制度执行力度不够,会导致舞弊行为的存在.财会部门不能做到人员专机专用；岗位权责不清晰、没有严格执行授权制度；传统的核对、审核、计算等工作由计算机系统自动完成和归集等,并没有及时出现相应的内部控制工作来加以牵制[3].

3.缺乏有关部门的监督

目前,我国会计工作信息化还处于一个发展阶段.有关部门对企业会计工作的监督只停留在表面.以税务机关为例,他们只是单纯的利用现代化技术部分实现了远程报税,但是没有启动远程监管和稽核,因此对网络会计和电子商务中存在的问题缺乏有效对策,不能及时发现、提醒和警告一些单位的舞弊行为.

三、会计信息化环境下舞弊的防范措施

会计信息化中,会计舞弊已经成为一个非常严重的问题,它影响了企业对外的形象,存在舞弊行为会给企业带来很大的损失.而且舞弊手段的隐蔽性和高智能化,也会给我们的社会造成巨大的损失,因此企业必须及时采取有效的防范措施,以期达到提前预防并控制的功效.

1.合理的选择规范化的财务软件

企业在购买财务软件时,应充分考虑本企业的实际情况,选择适合企业财务工作开展的财务软件,然后对其进行测试和适用,尤其要注意整个系统各层级的初始化设置、及权限设置等关键因素,从源头上对舞弊行为的发生进行控制.

2.健全内部控制制度,加强内部控制

健全内部控制制度加强内部控制管理,对防范会计信息化舞弊具有非常重要的作用.首先,对各项会计数据的输入、输出管理要严格加强,对不同层面业务的授权要严格审核,并对不同岗位人员的权限做出严格规定,强化初始化内部牵制,建立一个全面的多角度多层次的安全防护体系；其次,恰当调整企业的组织机构、职责分工制度等管理形式,控制信息处理过程,制定规范的上机守则、操作流程和注意事项,对所有的处理过程都要留下记录和痕迹,以便明确责任.

3.培养有素质的合格信息化财会人员

在会计信息化过程中,财会人员的职业道德操守尤其重要.其个人品质、专业素养和道德水平直接影响并决定着会计信息质量和舞弊行为是否发生.提高财会人员的风险防范意识；还要培养他们对企业的忠诚度,降低甚至打消他们舞弊的动机.

4.加强监督管理

加强监督管理,有效发挥有关部门的监管作用,严格执行相关法规制度,建立持续有效的监管办法.