对中小企业会计内部控制问题的

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摘 要：内部控制是企业为了提高会计信息的质量,保护资产的安全和完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统.有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石,是提高我国经济发展水平及经济效益的重要保证.中小企业在我国经济发展中已经占据了较大比重,对提升我国的综合国力做出了重大贡献,但其内部控制不容乐观,存在着很多问题,严重影响其健康,快速的发展.本文就中小企业的现状,分析其内部控制存在的问题,提出了相应的对策建议.

关 键 词 ：中小企业 ；内部控制；现状；对策

如今,我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量,其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出.据统计,中小企业占中国企业总数的99%,它们使用20%的金融资源,却创造了60%的GDP,75%的城镇就业,60%的出口,贡献了60%的税收.但是,从当前的实际情况看,许多中小企业内部控制制度相当不完善,导致企业效率低下,影响了中小企业的经济效益,甚至影响了企业资产的安全性,严重阻碍了中小企业的发展.

一、中小企业内部控制的现状

我国许多中小企业的管理尚处于原始阶段,离现代企业的科学管理还有相当差距.由于中小型企业组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏,经营管理缺乏内部控制的观念,即便有些企业已建立起内部控制制度,但在内控制度的制定环节,还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制.将内部控制制度视为一纸空谈,从而使中小企业在内部控制方面出现了严重问题,这必然增加了企业的经营风险,减少了企业实现经营目标的保障.目前中小企业主要存在着如下几个问题：

1.内部控制制度不健全

目前,多数中小企业的内部控制制度不够全面,没有覆盖所有的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节,尤其在财务部门,小企业会计工作秩序混乱,核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重.中小型企业经营活动单一,经营规模小,人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各任其职,本来应由几个人承担的工作,却让一个人包揽,如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人.这样不仅不能实施有效的内部牵制,也为发生舞弊和错误提供了条件.有些思想觉悟不高的企业人就乱摊成本,隐瞒收入,设置小金库,恶意逃避税收,挪用公款等,给企业造成不可挽回的经济损失.

2.中小企业人员素质低

人是企业最重要的资源,也是重要的内部控制因素.近年来,中小企业存在着人员素质、职业道德水平参差不齐,对内部控制认识不足等问题.有一些中小企业的领导人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通,业务处理上独断专行、法律意识淡薄,给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用.如今,中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上,有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能.有些会计人员虽然具有一定的业务水平,但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习,出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求.例如有的中小企业会计档案无专人管理,出纳可以轻易取得以前年度会计资料.这些给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患.

3.中小企业风险意识差

如今,由于经济危机席卷全球,社会经济环境的不断变化,企业间竞争越来越激烈,企业经营风险也不断提高.但是,从我国中小企业的现状来看,企业的风险意识并没有提到应有的高度,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制.如中小企业的投资和融资混乱,缺乏控制,盲目地用存货或固定资产抵押贷款,并且由于盲目的投资,往往陷入破产的境地.又由于小企业人员少,无法面面俱到,对风险管理的制度也不能完整高效的实行.风险意识淡薄会给中小企业造成很大的损失.

4.缺乏有效的监督机制

内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序,与公司治理及公司管理是密不可分的.有的中小企业虽然建立了内部审计机构,却不能充分发挥其职能,种种监管形同虚设.一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞,大肆侵吞公款,利用虚非法占有企业资金.造成企业成本、费用的虚增,让企业背上了一些不必要的负担.

二、完善中小企业内部控制对策

我国中小企业数目众多,规模大小不一,业务性质特点各不相同,在企业内部建立一套科学、完整并行之有效的内部控制制度是必不可少的.中小企业应该根据实际情况,在遵守国家法律、法规的基础上,结合自身的特点,实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系,并使内部控制五个要素,即内部环境,风险评估,控制活动,信息与沟通,内部监督贯穿于企业管理始终,促进企业管理的科学化、规章化、制度化,减少违法、违纪现象,防止贪污、舞弊行为的发生,使中小企业走上健康、持续、高速的发展道路.具体可以从以下几个方面完善：

1.建立健全中小企业内部控制制度

内部控制必须有个完善的组织机构,完整的控制制度.建立健全中小企业内部控制制度是内部控制的基础,内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点.企业的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架.实行企业内部控制要注意以下要点：明确管理职责,相互制约；健全资产和记录的保管制度；制订和执行恰当的会计方法和程序；对关键岗位定期轮岗、换岗,对不相容职务严格分离；独立检查,包括外部和内部审计；防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为等.一套切实可行的内部控制制度是中小企业经营管理必不少的.

2.增强企业员工职业素质

优化控制环境是内部控制重要的因素之一,而人员素质在控制环境中发挥着重要作用.因此要求中小企业内部控制要充分发挥人的作用,依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识,充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性,从而达到内部控制的最佳效果.作为企业领导者,要注重内部控制,注重对企业员工的研究,要为员工建立一个管理完善,控制有效,相互激励、相互制约的工作环境,便能减少管理者与被管理者之间的隔阂,形成强大的企业合力,促进整个企业顺利发展.作为企业员工,要对工作认真负责、勤奋、正直忠诚,不断给自己充电,跟上时代的步伐,掌握新技能,新知识.这样,有了企业领导的重视和正确管理,员工的诚信和良好技能,就有了中小企业内部控制的良好环境.

3.加强中小企业内部审计控制

内部监督制度是企业指导进行内部监督的规范,也是企业开展内部控制内部监督的依据,要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果,就必须对其施以恰当的监督,企业中最主要的监督评价方式就是内部审计.中小企业可以通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价,包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等.条件允许的中小企业,可以在企业内部设立独立的内部审计机构,分派专职人员从事审计工作.但由于人员有限不能建立专门的内部审计机构,可以将内审业务外包给事务所,或定期聘请注册会计师对企业的账目和报表进行审核.针对一些徇私舞弊,贪污受贿等问题,中小企业更应该规范内部的审计行为,发挥内部的审计作用,不断改进审计方法,提高内部审计效率和内部审计管理水平,从而保证企业内部控制制度更加完善和严密,加强中小企业内部监督和管理,提高资金运作效率和经济效益.