小型铸钢企业的会计核算

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该文论述了包括采购、生产、销售、税收核算、计算财务成果、利润分配六部分的会计核算内容.

铸钢企业；会计核算

1.采购核算

材料采购入库,首先要求对各种生产用材料进行科学分类,便于核算,将生产中使用的材料按大类划分为主要材料、合金材料、型砂、涂料、燃料、油品、五金、轴承、三角带、工具、其他等,在类下按品名设置明细.购进带增值税专用材料,借记原材料,借记应交税费—应交增值税（进项税额）,贷记应付账款或货币资金科目；购进带普通票材料,借记原材料,贷记应付账款或货币资金科目；货到未到的先暂估入库,借记原材料,贷记应付账款-暂估入库,待取得时红字冲回,再做正确的会计分录.购进货物发生运费等费用,应直接计入材料采购成本,借记原材料,贷记货币资金科目.购电,供电公司实行的是预购电制度,会计核算涉及到预付购电款、月终结算电量、开具三项内容.预付款时,借记应付账款,贷记库存,月末结算后开具时借记生产成本、制造费用、管理费用、在建工程等科目,贷记应付账款-供电公司,月末结算取得后的应付款余额即为预付供电公司的预购电款,月末企业应与供电公司结算预购电量及实际发行电量,避免预购电款占用过多的资金,以提高资金使用效率.

2.生产核算

生产工艺工程：制图放样→制作模型→混砂造型→熔炼浇铸→冷却成型→热处理烧窑过油→清产打磨→质检入库→发货,核算节点：模型、造型、浇铸、热处理、清产.核算要求是根据核算节点归集生产费用,成本核算对象为铸造件的材质,比如高锰钢、高铬铸铁、白钢、40钢等,主要材料的分配方法使用定额比例法,辅助材料按吨位分摊,成本核算细目设为直接材料、直接人工、水电费、热处理费、制造费用五项.①制作模型,比较常用的使用木型,非标准的使用苯板制作的消失模,这时涉及到到的直接材料为木材、苯板、纸板,直接人工为相关人员的工资,还有电费及其他辅助材料.②造型,造型车间接到模型后,进行混砂,埋砂,将模型件埋入砂中震实,直接材料是各种砂,如型砂、镁砂、钛砂、矽砂等,辅助材料为水玻璃、塑料布等.③熔炼浇铸,熔炼浇铸是最重要的生产环节,直接材料、直接人工、电费都占整个生产过程的大部分,熔炼时领用主体材料废钢,炉料锰铁、硅铁、钼铁、钛铁、钒铁、稀土等,根据材质不同添加,其他辅助材料消耗也很大,这个过程形成了产品实体,生产工艺的上下游都是为这个生产环节服务的,等冷却后就形成了铸件实体.④热处理,待上一工序完成将铸件转移到热处理车间进行热处理,主要是增加铸件的硬度与韧度,主要有两种方式,一种是利用煤气窑将铸件放入其中使用煤气发生装置将煤气化为煤气给铸件加温,到一定时间后出窑进行淬火.另一种方式是过油,将铸件放入盛满液压油的油池中过油,采取过油方式的有两种材质,40钢与高铬铸铁,白钢不用烧窑也不用过油,其他材质的烧窑,应根据这一特点根据相关性原则合理分配生产费用.⑤清产打磨入库,生产工艺的最后一个过程为清产打磨,这时主要是用的是切割片及角磨片,还有电费,人工费.完成此工艺后经质检后入库发货.月末由计划员会同保管员经主管厂长审阅后按材质吨位开具生产入库单与会计归集的生产费用结合计算出当月产品的总成本及单位成本.借记库存商品（分材质产量）,贷记生产成本（分明细科目）,结转后生产成本科目无余额.

3.销售核算

现销核算,由于涉及到生产工艺流程及客户需求差异,即时销售较少,一般是由客户先预付款,企业准备材料生产,经过一个生产周期后交货结算,现销是指提货结算付款后无余额的销售.这种情况较少.

赊销核算,收到预收款时,借记货币资金科目,贷记预收账款科目,提货时借记预收账款科目,贷记主营业务收入科目,贷记应交税费-应交增值税明细科目.

销货退回核算,由于质量等原因,客户有时会发生退货,即销售退回,退回时由成品保管员填写红字发货单,写明数量单价金额,会计据以进行账务处理,借记主营业务收入,借记应交税费-应交增值税（销项税额）,贷记应收账款.注意,如果是已经开具了增值税的跨月销售退回,应取得税务部门的红字通知单,才能开具红字,然后进行账务处理.

销售成本的结转,单位成本按加权平均成本计算,计算出销售成本金额,借记主营业务成本,贷记库存商品.销货退回时做相反的分录.

4.税收核算

由于税收的严肃性,使其成为企业财务管理中非常重要的一环,大多数企业除了生产经营以外,都把税收筹划列为最重要的事情.这对于还不算太正规的小企业来说,尤其重要.

增值税进项税额核算,作为铸钢企业,增值税进项税的来源包括：增值税专用、运费、取得海关代征的增值税抵扣凭证.购进材料取得时,借记应交税费-应交增值税（进项税额）.如果货先到未到,则暂估入库,待取得增值税专用时冲销暂估分录,做正常购入会计分录.

增值税销项税额核算,销项税额是企业销售产品时计算的,如上所述,是发货时计算还是开具增值税时计算现在做法不一,税法要求发货就应当计税,企业发货就在会计上作为销售处理,待实际开具时红字冲回,然后在做正确的会计处理.另外企业的一些零星收入比如卖废品收入都应当计算销项税额在账中有所反映,还有自用的视同销售也应当计算销项税额.

进项税额转出的核算,取得增值税专用等已做账务处理记入进项税额的购入货物或劳务,实际使用中并未使用到生产过程中,如用于在建工程、福利等,这部分进项税额应当转出,记入相关的成本费用,涉及到进项税额转出,也是增值税核算很重要的一部分,比如职工食堂用电,在建工程用电,非生产车辆用油的进项税等.

增值税已交税金的核算,按增值税设计原理,已交税金＝销项税额－进项税额＋进项税额转出,已交税金髦饔滴袷杖刖褪撬案骸Ｕ馐撬拔窕睾饬科笠的伤暗挠仓副辍

营业税金及附加核算,铸钢企业的营业税金及附加主要指根据增值税计算缴纳的各种附加税种,如城市维护建设税为已交增值税税金的7%（农村为5%）,教育费附加为3%,地方教育附加为2%.

管理费用中税金核算,管理费用中税费较多,主要包括土地使用税（按土地级别每平方米征税）、车船使用税、房产税（按房产原值一次性扣除30%,税率为年12‰）、河道修建维护费（主营业务收入的1‰）、工会经费（工资总额的2%）、企业基本养老保险统筹费（工资总额的20%）、残疾人就业保障金（按在职职工总人数乘以当年核定标准）、购销合同印花税（主营业务收入的60%与原材料入库金额的50%之和乘以0.5‰）,价调基金,等等.此外还有代扣代缴的个人所得税、企业基本养老保险费个人缴费部分.

5.计算财务成果

期间费用的核算,期间费用包含销售费用、管理费用、财务费用三部分,在此不赘述.

当期财务成果,营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主要业务税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益,利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出,净利润＝利润总额－所得税费用

企业所得税核算,企业所得税执行的是按季预缴,年终汇算清缴.即每季度计算出利润总额乘以所得税税率即为当季应交的企业所得税,年终通过纳税调整得出当年应交的所得税,多退少补.值得注意的是,所得税汇算都是在第二年,当年的账目已经结转,无法将会计分录做到当年去,这样就得使用以前年度损益调整科目.汇算清缴时,借记以前年度损益调整（所得税费用）,贷记应交税费—企业所得税,同时将以前年度损益调整科目结转到利润分配-未分配利润明细科目,同时调整比较会计报表的年初数.

6.利润分配核算

年末根据股东会及董事会的决议进行会计处理,净利润首先用于弥补上年亏损,按余额的10%提取法定盈余公积金,提取任意盈余公积金,剩余部分向股东分配利润,借记利润分配（弥补亏损的利润、提取盈余公积、应付股利,贷记相关科目（盈余公积、应付股利）,实际向股东分配时借记应付股利,贷记货币资金科目.