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摘 要 :实施内部会计控制制度,是行政事业单位强化内部管理、提高各项业务水平的内在要求,也是衡量一个单位管理水平的重要标志.本文针对在会计集中核算模式下的行政事业单位内部会计控制失效现象,提出完善行政事业单位内部会计控制的一点看法和建议.
关 键 词 :会计 集中核算 内部控制
建立健全内部会计控制制度并得以切实的执行,对行政事业单位（以下简称单位）保证本单位会计信息的真实完整、财产的安全完整具有重要意义.在实行会计集中核算的模式中,很多单位由于理念、制度、监督等原因,形成内部会计控制的缺失或不到位,影响了管理成效的发挥,本文就会计集中核算模式下行政事业单位如何加强内部会计控制进行探讨.
一、各单位内部会计控制存在的主要问题及原因：
(一)认识不到位
在实行会计集中核算后,很多单位对内部会计控制认识不到位,有的盲目认为账务已移交会计核算中心,内部会计控制就是会计核算中心的事,与本单位无关,有的甚至不知内部会计控制为何物,导致重视不足,严重影响了内部会计控制工作的开展.
(二)内控制度不健全或未落实
在内部会计控制制度建设中,普遍存在以下问题：一是不相容岗位未分离；二是授权不明确；三是财产清查制度不完善或未执行；四是是忽视风险控制形成隐患.制度的不完善或未能严格执行,严重影响了内部控制成效的发挥.
(三)授权机制缺失或不完善
内部控制各岗位之间未形成有效相互监督、相互制约机件；单位“一把手”一人决策现象严重,会计监督人员未能对单位领导层级形成有效监督,有的甚至监督流于形式.
二、会计集中核算模式下单位加强内部会计控制的主要措施
在实行会计集中核算后,预算的管理体制不变、单位的理财机制不变、会计主体法律责任不变,因此,单位依然是加强内部会计控制的主体,仍然要采取措施加强内部会计控制.
(一)营造良好的内部会计控制环境
控制环境决定了单位的内部会计控制基调,影响单位员工对内部会计控制的认识和态度.良好的控制环境是实施有效内部会计控制的基础.诚信与道德价值观念是控制环境的重要内容,影响到重要业务流程的设计和运行.因此,单位应在倡导诚信与道德的基础上,形成这样一个良好氛围：根据自己的职能与特点,建立一系列的行为规范,并加大宣传力度,让单位所有员工知道内部会计控制的重要意义和要求,达到全员参与的效果；单位领导层应身体力行,率先垂范,支持财务部门开展内部会计控制工作,促进各项业务的规范化运作,从而不断提高单位财务管理水平；实施内部会计控制的各岗位人员要具有相应的职业胜任能力和与此相适应的独立性；对包括领导层级违反有关政策和行为规范的现象,能够采取适当的惩罚措施并予以补救.
(二)健全和完善单位内部会计控制制度
内部会计控制制度的建立健全,应当达到能合理保证防止或发现并纠正差错或舞弊的作用.各单位应当依据本单位的职能及特点,建立健全单位内部会计控制制度.
一是授权审批制度.单位应明确规定授权审批的范围、权限等制度,并严格执行落实责任制.对于单位主要领导,也应有相应的授权范围,避免“一言堂”局面的出现,对重大业务事项和大额资金支付应实行集体决策或联签制度,以确保决策的合理性.
二是职责分工制度.单位应明确设置符合不相容职务相互分离、相互制约要求的内部岗位职责分工制度,并实行岗位轮换,形成岗位间相互监督、相互制约的机制,防止违法乱纪现象的发生.
三是预算控制.单位要按有关规定加强预算管理,及时分析和控制预算差异,并采取有效措施以确保预算有序执行,不断强化预算的控制职能,提高财政资金使用效率.
四是会计系统控制.实行会计集中核算后,单位的会计核算虽然都纳入了会计核算中心,但依然要加强单位与会计核算中心的沟通,提高会计信息的传递速度,保证各项业务的合法性、真实性和完整性,并不断完善会计档案的保管和交接以及内部报告制度.
五是财产保全制度.单位应建立健全财产保全制度,应定期或不定期对实物资产进行盘点、账实核对,以确保各种财产的安全完整.
六是风险控制.单位要加强风险意识,对风险因素进行分析、识别和评估,针对风险性质及成本效益原则,合理采取风险规避、风险分担等手段,防范和控制财务风险和业务风险.
(三)落实和完善内部会计控制制度的考评机制
单位应当定期或不定期对单位的的内部会计控制体系及单位员工执行内部会计控制制度情况客观公正地进行考评,并根据评价结果给予考核评价和奖惩,对严格执行内控制度,取得成绩的要给予表彰,因舞弊导致内控失效的要追究责任.
(四)发挥财政与审计部门监督作用
财政部门和审计部门要加强对单位内部会计控制制度建设的指导,加强对单位内部会计控制制度实施的监督和考评,不断促进单位完善内部会计控制体系,从而为单位更好地加强内部会计控制奠定坚实基础.
总之,内部会计控制制度的建立与完善,需要单位内部及外部等各方面的共同努力.各单位应结合内外部环境因素,根据自身的职能特点并适当考虑成本效益原则,设计出完善的内部会计控制制度,同时通过对内部会计控制的检测、评价和修正,不断完善自身内部会计控制制度的建设.