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摘 要：外贸企业在日常经营活动中不可避免地会发生各种费用,其中占主要部分的则是期间费用.而与其他企业会计不同的是,外贸企业的期间费用在经济意义、分类、内容及核算方面都有着其特点,而研究这些特点能让我们对外贸企业期间费用的核算有更加深刻的了解.
关 键 词：外贸企业,期间费用
中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）09-0262-02
1外贸企业期间费用的经济意义
外贸企业日常经营活动中涉及最多的主要是自营或代理的进出口业务.与国内业务不同的是,进出口业务将会大量地发生各类港口、码头建设费、运输途中的保险费以及佣金等专项费用.如果不对其加以严格控制,必将会加重外贸企业对于进出口总成本的负担,因此通过控制期间费用来增加企业盈利即为外贸企业期间费用的一个重要经济意义.
其次,外贸企业期间费用是反映其经营管理和经济效益的综合指标,加强期间费用管理与核算,不断降低费用水平,从而达到促进外贸企业管理水平和经济效益提高的经营目的.同时,通过降低出口总成本可以增强出口商品在国际市场的竞争力.
2外贸企业期间费用的分类
首先介绍外贸企业与其他企业相同的分类.按发生的环节不同,外贸企业期间费用可以分为销售费用、管理费用和财务费用.这种分类与多数企业的期间费用的分类相同,也是最为被广泛接受的分类,而外贸企业期间费用的日常核算基本也就是按此分类进行的.若按费用与商品流转额的关系来划分,外贸企业期间费用则包括了可变费用（即变动费用）与不变费用（即固定费用）,从其本质内容来看类似于管理会计中对其他国内企业划分的固定成本与变动成本.
当然除上述之外,外贸企业期间费用还有其独有的分类.例如,按其经营业务的性质可以分为进口费用和出口费用.其中进口费用是指外贸企业在进口商品流转的各个环节所发生的各项费用,主要包括自进口商品运达我国口岸以后到商品销售为止,在国内发生的各项费用.而出口费用,相对地则是指外贸企业在出口商品流转过程中发生的各项费用,包括自商品购进至发运销售为止发生的各项销售费用、管理费用与财务费用,内销、调拨出口商品所发生的各项流通费用也在出口费用中核算.
另外,外贸企业还可以按费用与商品流转的关系将期间费用划分为直接费用和间接费用.顾名思义,直接费用即是指与商品流转直接相关的费用；间接费用即是指与商品流转间接相关的费用.而这种期间费用的分类在其他企业也是不常见的.
3外贸企业期间费用的内容特点
3.1管理费用
外贸企业与其他企业都需要纳入管理费用范围的内容主要有：管理人员职工薪酬、业务招待费、技术开发费、董事会会费、工会经费、劳动保险费、租赁费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销、开办费、修理费、上缴上级管理费、税金、聘请中介结构费以及其他管理费用.
除此之外,外贸企业还可能发生涉外费,这是外贸企业期间费用内容的一个特点.其他企业对此费用涵盖不多.它主要是指企业按国家规定支付的因业务需要必须开支的有关费用,包括人员出国费用、接待外宾费用和驻外代表以及驻外机构办公费等开支.外贸企业独有的进出口业务,决定了在其日常经营活动中必定会接触大量的国际业务,这其中必然会导致外贸企业的耗费发生.由此可见,涉外费的发生是由外贸企业经营业务的特点决定的,是区别于其他企业管理费用的一个显著之处.
3.2销售费用
销售费用,也称营业费用,它是指在销售过程中发生的各项费用,如：运输装卸费、整理费、包装费、保险费、展览费、保管费、检验及手续费、广告费、商品损耗、经营人员工资与福利费及差旅费.这些是多数企业都会发生的销售费用.
而进出口商品累计佣金是除外贸企业外其他企业销售费用未曾涉及的内容.它是指在进出口贸易中发生的不能直接认定到商品的进出口累计佣金收支.根据具体情况,可以分为进口商品累计佣金和出口商品累计佣金,它是外贸企业在进出口业务中不可避免会发生的一种销售费用,与其他企业相比则是在销售费用内容方面的一大特点.
3.3财务费用
财务费用包含的内容并不是很多,主要有利息支出、手续费、汇兑损益及其他财务费用.外贸企业财务费用的内容与其他企业基本一致,但其中还值得一提的是汇兑损益.
汇兑损益也称汇兑损失,是指买卖外汇以及结算外汇收支业务时由于汇率变动而产生的利得或损失.外贸企业由于大量经营进出口业务,势必会接触到大量外汇结算业务.因此汇兑损益是外贸企业财务费用的主要组成部分,故而应当充分分析其结算外币的汇率变动情况,分清硬货币与软货币,尽量“收硬付软”,以达到减少汇兑损失,而这部分内容还应当适当地与国际财务管理联系起来共同考虑.
4外贸企业期间费用的核算
4.1管理费用核算
外贸企业核算管理费用时,应当尤其对业务招待费的列支加以关注.因为国家对代理进出口业务、代销收入列支业务招待费问题有专门规定,代理进出口业务的代销收入可按不超过2%的比例列支业务招待费,超过2%的部分作纳税调整.
而外贸企业发生的涉外费,一般采用直接列支法,即发生涉外费时,借记“管理费用――涉外费”科目,贷记“”或“银行存款”科目.
4.2销售费用核算
销售费用中应注意佣金的核算.佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬,有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式.当采用明佣和暗佣支付方式时,应根据佣金具体金额,记入“自营出口销售收入”科目的借方,以对其进行抵减.而若采用累计佣金的支付方式时,一般将佣金金额记入“销售费用――进出口累计佣金”的借方.但最新的企业会计准则规定,累计佣金也可以抵减自营出口销售收入,具体可由外贸企业视情况选择,核算时一般都贷记“应付外汇账款”科目.所以外贸企业在核算佣金时一定要先分清楚支付方式.
4.3财务费用核算
对于外贸企业财务费用较为重要的是汇兑损益,它也是日常发生最多的财务费用内容.外贸企业还可根据自身情况需要,将“汇兑损益”上升为一级科目进行核算.核算时与其他企业基本相同,因而在此不再赘述.同时外贸企业期间费用还涉及到分摊的问题,分摊原则与分摊方法与其他企业也基本相同,这里就不再多作介绍了.
由上述可见,外贸企业的期间费用与其他企业在总体上是基本一致的,只是在少数方面因其特殊经营的进出口业务而产生了一些差异.只有更好地了解外贸企业期间费用的特点,才能有效地减少期间费用的发生,从而增加盈利,提高外贸企业的竞争能力.