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[摘 要]本文论述了计算机审计的产生以及发展中存在的问题,提出推动计算机审计发展的意见和建议.
[关 键 词]会计电算化计算机审计发展思路
一、计算机审计是会计电算化的产物
深化改革是我国经济保持平稳较快增长的必由之路,也是建立现代企业会计制度的必由之路.在深化经济体制改革的过程中,会计电算化得到了普遍应用.会计电算化的普及对审计产生了非常大的影响,表现在多个方面,首先是对审计线索的影响尤其突出.实施了会计电算化,审计线索会发生很大的变化,传统的审计线索在电算化系统中中断甚至消失.其次是对审计内容的影响.系统的处理是否合法合规,是否安全可靠,都与计算机系统的处理和控制功能有关.因此在会计电算化条件下,审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能,以证实其处理的合法性、正确性、完整性和安全性.再次是对审计技术手段和方法的影响.实现会计电算化以后,会计电算化信息系统与传统手工会计系统相比,在许多方面发生了变化,必须采用新的审计技术方法才能适应这种变化.最后是对审计人员的影响.计算机要求审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能,熟悉有关的政策、法令依据外,还应掌握一定的计算机知识和应用技术.
由此可见,会计电算化的应用必然影响审计工作.会计电算化给审计提出了许多新问题和新要求,传统的审计已不能适应电算化的发展需要,开展计算机审计势在必行.
二、制约计算机审计发展的主要问题
会计电算化对传统的会计理论和实务产生了重大影响,必然对传统的审计产生很大的影响.所以,必须制定与新情况相适应的计算机审计准则,以利于开展计算机审计工作.与此同时,计算机审计准则的制定和计算机审计的开展将会对会计电算化的发展产生积极的推动作用.
在开展计算机审计工作中会遇到许多问题.这些问题正制约着计算机审计工作的进一步发展.概括有以下几个方面：
1.由于缺乏统一的计算机审计准则和标准,开展计算机审计存在较大风险.一是对计算机知识缺乏足够的了解,包括被审计单位的计算机系统程序缺乏了解,以及数据采集可能带来的机密泄露；二是使用技术不成熟的审计软件.有的审计软件没有经过科学的测试,可能本身就存在设计缺陷；三是审计证据的可靠性.由于有的被审计单位计算机运行处在缺乏控制的状态,审计人员就不能过分依靠,否则难以保证审计证据的可靠；四是过分对计算机技术的依赖.审计工作中,审计人员过分依赖计算机技术可能会导致检查效率低下,取证范围狭窄,审计证据不充分.
2.传统的思维方式和审计方法,阻碍了计算机审计的快速推进.首先,存在着用传统思维方式看待审计信息化,缺乏推进计算机审计的信心和远见.在计算机审计遇到困难时,不是从主观上找原因,而是简单地否定计算机审计的应用价值.其次,对计算机审计持观望和等待的态度.有的人认为计算机审计没什么大的用场,还不如手工审计快,不愿把时间浪费在掌握计算机技术上,无暇顾及计算机这一技术问题,自我隔离在信息化之外.其三,存在着技术困难和理念困惑,还没有真正认识到审计信息化必将带来人们思维方式、审计技术方法和作业流程的变革.
3.审计人员的素质与信息化发展水平不匹配,影响了计算机审计的整体推进.目前,有些审计机关面临的一个较大的问题是审计业务水平与审计信息化建设和发展的要求不相适应.一方面,由于审计人员队伍的老龄化,部分审计人员虽然有丰富的财会、审计知识和经验,但由于历史、客观的原因使他们没有机会接触计算机,造成一些知识结构上的欠缺,他们还很难提出符合信息化规律的审计需求,将传统的审计技术方法转换为计算机可以操作的语言还需要有个磨合的过程.另一方面,年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识,但由于非计算机专业毕业,仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能,缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能,还不能有效分析系统结构.因此要真正运用计算机软件,完成难度较大的实质性审计程序尚有难度,需依赖专业的计算机技术人员协助,造成审计人员独立性减弱.此外,由于培训时间短,技术掌握不熟练,在审计过程中,还没有将计算机审计真正应用起来.实际运用与软件设计的要求还有一定的差距.
4.对计算机审计软件开发和运用缓慢.目前由于电信、金融等机构计算机技术发展迅速,从而审计软件也开发利用较多,但其他领域较少,而通用的审计软件就更少了.迫切需要尽快开发实用审计软件,以提高计算机审计水平.
5.审计信息资源关联差,存在浪费.许多审计信息资料与数据储存在每一台电脑之中,审计信息资料不能有效地与局域网络进行链接,审计信息与数据不能互通,资源与信息没有实现共享.局域网内的审计数据库开发和建设不够完善,还没有为开展计算机审计提供更加便利的条件和环境.
三、计算机审计的发展思路
针对计算机审计发展中存在的问题,提出如下意见和建议,并采取有效措施,大力推动计算机审计工作的发展.
1.制定统一的计算机审计准则、规范和标准,有效规避计算机审计风险.要尽快制定计算机审计标准和准则,对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、计算机审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范.保证计算机审计质量.
2.进一步提高认识,普及计算机审计知识,形成有利审计信息化实施的好环境.每一位审计人员都要提高对开展计算机审计工作的认识.要使审计人员不仅要了解计算机知识和原理；而且还要增强开展计算机审计的意识,并掌握计算机审计操作方法,逐步能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序的模块.为此要大力强化审计干部开展计算机审计的紧迫性的认识,通过学习培训提高对计算机及网络知识的认识.
3.引入市场机制,尽快开发出更多的计算机审计应用软件.从开展计算机审计的实践来看,应当主要开发以下计算机应用审计软件：一是能帮助数据下载,提供不同被审计单位的计算机系统接口的软件；二是能对各管理系统进行测试软件.按特定标准生成用于测试系统的数据,使用测试数据检验程序进程,检测被审计单位执行的功能；三是能进行数据测试的审计软件.按审计的要求抽取数据后执行审计功能；四是建立规范的综合性审计数据库,包括满足制定审计计划需要的数据库,积累审计工作经验的数据库和为编写审计报告提供参考的数据库等.
4.各级审计机关要结合实际,开发适应基层审计工作的小软件.各级审计机关在引进和运用上级审计机关推广的通用审计软件的同时,更要注重结合各地的审计实践,开发出具有行业特点和地方特色的小软件.以通用性和适用性为原则,由最初的利用通用审计软件进行简单的查询和统计分析,向建立具体业务审计模型方向发展,形成较为固定的计算机审计模型,注意满足不同审计对象的相同审计项目的需要,方便不同类型数据的采集、转换与分析,避免资源浪费.
5.加强培训,建设一支适应时代需要的审计队伍.对审计人员素质的提高,要结合实际,因地制宜,分层进行.要经过培训使一线审计人员计算机审计能够分析建模,制订方案,建立审计模型；能够采集数据,下载数据,整理数据；转换数据和分析数据；最后要形成审计结果.
6.科学规划,循序渐进.要按照标准化、规范化、科学化的要求,加强网络硬件的配置.本着“先易后难,先急后缓”的原则.在软件的开发与应用上,要围绕审计项目的实际需要,积极探索适用对路的小软件,逐步建立功能配套、数据完备、操作简便的计算机审计系统.工作中要克服各自为政的状况,积极推行市场化运作模式,避免重复浪费.为此,审计机关的主要领导要经常研究计算机审计方面的问题,加大管理力度,进一步加强目标考核,将计算机审计的推广与应用作为一项硬指标落实到每个审计干部身上,引入奖惩激励机制,形成计算机审计良性发展的态势.