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摘 要：目前计算机信息技术已广泛应用于各个领域,会计行业也引入了计算机技术,会计电算化、电算化审计等有了长足发展.会计核算手段和过程的信息化对审计工作提出了新的要求,计算机审计已成为审计发展的趋势,培养会计专业人才的高等院校也逐渐开设了计算机审计课程,但是目前相关课程的教材体系相差很大,教材内容参差不齐,不利于课程教学的需要.本文选取了几本比较具有代表性的教材,对其内容体系进行了分析,在此基础上提出了较为合理的计算机审计课程内容体系.
关 键 词：计算机审计；教材；比较；内容设计
随着审计环境、审计对象日益复杂,信息化发展日益加快,以手工审计为代表的传统审计已经越来越不能适应形势的需要,传统审计越来越快地向以计算机审计为代表的新的审计方式转变.为了满足计算机审计课程教学的需要,已有不少学者编写了用于计算机审计课程教学的教材,但其内容体系大相径庭,对计算机审计概念的界定存在较大差异,不利于课程教学的需要.本文选取了几本比较具有代表性的教材,对其内容体系进行了分析,在此基础上对计算机审计课程内容体系的规范做些探讨.
一、计算机审计的含义
(一)部分学者的观点
我国计算机审计是在20世纪80年代末发展起来的,最初有学者将其称为“电算化审计”,现在已比较多的称“计算机审计”.关于“计算机审计”一词的涵义,目前没有权威的定义,许多学者都提出了自己的观点,现列举如下.
1.电算化审计人员用手工的或者电算化的审计方法、技术和程序对电算化或手工信息系统所进行的审计（肖泽忠,1990）.
2.在计算机环境下,由专门的机构和人员,接受财产所有者的授权或委托而对财产经营管理人员承担和履行经济责任的情况,进行审查并提出报告的一种经济监督活动（张立民,1994）.
3.计算机数据审计是指运用计算机审计技术对与财政收支、财务收支有关的计算机信息系统所处理的电子数据进行的审计（刘汝焯,2004）.
4.计算机审计应当包括三个方面的含义：（1）对计算机会计信息系统中的电子数据进行审计,这种计算机审计实际上是传统财务审计的延伸；（2）利用计算机辅助技术实施审计,其内容包括进行审计项目管理、建立审计数据库、审计测试和审计验证；（3）对计算机信息系统进行审计（苏运法、袁小勇、王海洪,2005）.
5.计算机审计泛指审计人员利用计算机应用程序或软件作为辅助审计工具,对被审计单位的财政、财务、相关业务和计算机信息系统等实施的审计,一般称为计算机辅助审计或电算化审计等（邱银河、木南,2006）.
(二)计算机审计的概念
以上列举的几种观点,是在不同时期人们对计算机审计的理解,一些学者是从计算机辅助审计的角度进行定义,还有些学者是从计算机信息系统审计角度进行定义.纵观计算机审计理论和实务的现状及未来学科体系的发展,应当将计算机审计、计算机辅助审计和信息系统审计几个概念加以区分.
计算机审计是指审计机构、审计人员对会计信息系统或ERP系统的工作环境、系统开发、数据处理、系统运行以及内部控制等环节进行的监督,旨在保证信息系统数据真实、安全的审计活动.而计算机辅助审计是指审计机构、审计人员利用计算机信息技术的优势,将计算机作为审计工作的工具,借助计算机硬件及审计专业软件,对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法运用的一贯性进行审查、评价并发表审计意见.信息系统审计则是指通过一定的技术手段采集审计证据,对被审计单位的计算机信息系统的安全性、可靠性、有效性和运行效率进行审查与评价.
二、目前计算机审计课程教材的内容及其评析
本文在此选取了几本比较具有代表性的教材,对其内容体系进行了评析.
(一)《计算机信息系统控制与审计》,张金城著,北京大学出版社2002年4月出版
本书全面系统地论述了计算机信息系统控制与审计的基本知识、基本理论、基本方法与技术.全书共十四章,16开本,342页,分四个部分展开论述.第一部分介绍了计算机信息系统控制与审计的基本知识；第二部分论述了计算机信息系统一般控制和应用控制及其审计方法；第三部分系统地论述了系统开发、应用程序、数据文件、联机信息系统、终端机作业、数据库系统、网络信息系统、计算机犯罪的控制与审计方法和技术；第四部分论述了计算机辅助审计信息系统的开发方法.
本教材比较系统的介绍了计算机信息系统控制与审计的原理和审计对象及审计过程,内容比较全面,理论较深,具有较高的教学和科研参考价值,但如果作为教材,则缺乏应用的案例和深入浅出的讲解.
(二)《计算机审计》,苏运法,袁小勇,王海洪主编,首都经济贸易大学出版社2005年1月出版
本书共十二章,16开本,218页.全书主要论述了计算机审计的方法、技术与工具,计算机审计计划、重要性与审计风险,会计信息系统下的内部控制及审计评价,计算机审计证据的获取与收集,审计证据的评价,审计疑点查证,工作底稿与审计报告的形成.还介绍了计算机会计信息系统的审计和中岳审计软件学习指南.
本教材虽然名为《计算机审计》,但是教材的主要内容只介绍了计算机作为工具辅助审计的知识,应该叫《计算机辅助审计》更为恰当.
(三)《计算机审计技术和方法》,刘汝焯等编著,清华大学出版社2004年6月出版
本教材为国家审计署计算机审计中级培训系列教材之一,共十六章,大16开本,305页.全书共分两大部分,第一部分主要介绍了计算机数据审计的内容,包括：审前调查,数据采集、清理、转换、验证、分析,审计现场网络构建等内容.第二部分主要介绍了信息系统审计的内容,包括：信息系统的控制,一般控制的审计,应用控制的审计,对应用软件的审计,信息系统生命周期的审计.本教材两部分内容各占一半的篇幅,第一部分实际就是计算机辅助审计,第二部分才是真正意义上的计算机审计.第一部分通过实例,详细地介绍了计算机辅助审计的方法；第二部分按模块介绍了信息系统审计的内容.
(四)《计算机审计实务操作》,邱银河,木南主编,人民邮电出版社2006年8月出版
本书共八章,大16开本,347页.全书主要介绍了计算机辅助审计的审前调查、数据采集、整理方法及常见问题的解决方案；以案例为主介绍了Excel在审计中的关键应用和数据库编程在审计中的应用；还介绍了现阶段应用最广泛的审计软件的基本操作,用审计软件完成一个审计项目的完整过程；最后简要介绍了信息系统审计的有关知识.全书附有光盘.
本书通过很多案例介绍了计算机辅助审计的实用方法,是一本比较全面而且实用的介绍计算机辅助审计方法的教材,但名称叫《计算机审计实务操作》,有失偏颇.
从以上几种教材分析可以看出,随着时间的推移和计算机审计实践和理论研究的深入,人们对计算机审计的认识逐渐明确,计算机辅助审计和计算机审计也有了比较清晰的划分.
三、计算机审计课程内容设计
(一)计算机审计内容
计算机审计的内容主要包括：内部控制系统审计,数据文件审计,软件开发审计,应用程序审计.
1.内部控制系统审计.对计算机会计信息系统审计时,整个审计工作的基础仍然是内部控制系统.内部控制系统的审计主要是审查内部控制制度与措施是否建立、是否完善、是否被一贯地执行.
2.数据文件审计.在计算机会计信息系统中,实质性测试的对象就是数据文件.对存贮在硬盘和移动存储设备上的数据文件,首先,需要采用计算机技术进行审计查证,分析数据是否被篡改过、存储数据是否完整等；其次,对数据文件的应用控制和一般控制是否健全、有效进行审查；第三,对数据文件内容的正确性与真实性进行审查.
3.软件开发审计.软件开发审计主要是审计专业人员对软件开发过程中形成的各种软件和数据文档进行审查.审查软件开发全过程及其结果是否符合企业内部控制规范指引和有关法规政策、软件开发工作是否符合既定的方案和规程、形成的文件是否符合相关标准等方面,以确保软件的可靠性、效率性、可维护性,运行结果的正确性、完整性,内部控制的适当性,从而提高系统的可审性.
4.应用程序审计.应用程序审计是信息系统审计的重要内容,同时也是计算机审计的核心.应用程序直接影响会计核算的结果,而程序是隐藏在后台的数据代码,检测程序运行痕迹,查找程序执行中的漏洞,需要耗费很大的精力和物力,这也是计算机审计过程中最困难的任务之一.实践过程表明,信息系统中最容易出现差错与舞弊的是程序,要想对信息系统的正确性、可靠性等作出公正的评价,必须对应用程序进行审计.应用程序审计的内容主要包括以下几个方面：审查计算机信息系统的安全性、可靠性；审查程序的合法性及内部控制的完整和有效；审查程序对数据处理和控制的有效性和运行效率；审查程序的容错能力和纠错能力.
(二)计算机审计教材（课程）体系及内容
1.计算机审计的概述.包括计算机审计的历史沿革,计算机审计的概念,计算机审计的方法与步骤,计算机信息系统对审计工作的影响.
2.信息系统内部控制审计.包括计算机信息系统的内部控制概述,计算机环境下的审计风险,计算机信息系统的一般控制与应用控制,计算机信息系统内部控制审计及审计实例.
3.信息系统开发审计.主要介绍信息系统开发审计的目标,信息系统开发审计的内容和方法.
4.信息系统应用程序的审计.包括应用程序审计的内容,应用程序审计的方法,应用程序审计实例.
5.信息系统数据审计.包括数据审计概述,数据审计的准备工作,数据审计的技术与方法,数据审计案例.
6.计算机信息系统舞弊的控制和审计.包括计算机信息系统舞弊概述,计算机信息系统舞弊的控制,计算机信息系统舞弊的审计.
7.网络审计.包括网络审计概述,网络审计与电子商务,网络系统审计和网站审计.
8.计算机审计的发展趋势.包括未来的审计环境,审计决策支持与审计专家系统.
(三)建议规范计算机审计课程的内容
1.进一步明确计算机审计和计算机辅助审计的概念.由权威的学术机构、专家学者开展学术研讨,以学术成果的形式,对计算机审计和计算机辅助审计作出比较权威和明确的定义,以利于大家的进一步研究和引用；同时也便于学生在学习过程中对计算机审计知识的理解和掌握.
2.编著者在进行教材编写时应当对教材内容作出比较明确的定位,面向本科阶段使用的教材叫《计算机审计》为宜,侧重于审计对象,使学生掌握如何对计算机系统开展审计工作；而面向高职和中职阶段使用的教材应该叫《计算机辅助审计》,侧重于审计手段,使学生掌握如何利用计算机这一先进工具来开展审计工作.同时学校在课程开设上也应当明确化,使学生清楚该门课程的学习目标,对学生以后就业提供明确的参考方向.
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91;M].首都经济贸易大学出版社,2005.[5]邱银河,木南.计算机审计实务操作[M].人民邮电出版社,2006.
[6]刘树龙,刘福忠.计算机辅助审计与计算机审计[J].山东审计,2000（4）.
（作者单位：陕西省商业学校）