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摘 要：伴随着会计核算模式的不断改革,我国事业单位的会计核算模式得到了广泛的关注.当前,我国事业单位尚属于非营利性组织,会计核算模式区别于企业等营利性组织.社会越发展,事业单位会计核算的地位与作用表现的就越明显.本文通过对我国事业单位与西方非营利组织会计核算的对比分析,探讨中西方之间的差异,找出我们的不足,通过借鉴西方国家的先进经验加快我国事业单位会计核算的发展步伐.
关 键 词：会计核算；核算模式；核算内容
中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
一、我国事业单位与西方非营利组织会计概述
(一)西方非营利组织会计概述
1.会计基本概念
迄今为止,在西方国家对于非营利组织会计还没有统一的概念,通常情况下是指适用于非营利组织,不以营利为目的的社会组织会计体系.比如在美国,对非营利组织的界定要遵循相应的规则,其中包括：对资源财产的提供不以取得经济利益回报为目的,也无需返还；对外提供的服务和产品也不求获得回报；不存在所有者剩余权益等等.
2.会计基本特征
在西方国家,被大家一致认可的非营利组织会计基本特征是由美国两位教授提出来的.一是组织不是建立在以获利为动机的基础上,通常情况下也无需缴纳所得税；二是不存在可转让或抛售的权益份额；三是财务资源的供给者不一定能获得回报；四是它们的政策制度和相关经营决策是由指定的管理委员会做出的.
(二)我国事业单位会计概述
1.会计基本概念
在我国,事业单位会计作为预算会计的重要组成部分,是对事业单位实际发生的经济业务进行记录、反映和监督的一个过程.目前,我国的事业单位会计日益走入市场,在财政资金的基础上,纳入了其他性质的资金,这部分资金的会计核算保有一定的独立性,区别于政府会计,趋同于民间的非营利组织.
2.会计基本特征
我国事业单位会计概括起来具有三方面的特征：一是公共性特征,以公共事务为基础进行会计核算；二是非营利性,不以营利和资本增值为目的；三是具有一定的财政性,资金的主要来源依靠国家的财政专项拨款.
二、我国事业单位与西方非营利组织会计核算模式对比分析
(一)西方非营利组织会计核算模式
1.会计模式
西方非营利组织将外部捐赠作为其主要资金来源,部分为政府拨款.作为资金的捐赠者往往会提出一些条件对资金的用途加以限定,非营利组织就相应的承担了一定的受托经济责任.为了掌握资金用途,在英美等国家纷纷采用了复合会计主体模式,是将资金来源按照基金种类进行划分,每一个基金都被看成一个会计主体,报告主体是整个非营利组织.这种模式可以有效掌控资金是否按照限定用途使用,强化资金管理,但同时如果基金种类过多,每项基金各自循环,无疑将会计科目和会计报表复杂化.
2.会计核算内容
依据各类非营利组织的性质和基本特征,通常将资产划分以下几类基金：
（1）永久性限定基金
会计核算主体是被永久性限定使用用途的资产、负债和净资产,反映其变动情况.
（2）暂时性限定基金
会计核算的主体是被暂时性限制使用用途的资产、负债和净资产.反映其变动及其余额.核算过程中还可以将其进一步划分为时间限定性基金和用途限定性基金.
（3）无限定性基金
核算那些没有被限制使用用途的资产、负债和净资产,反映其变动情况.
(二)我国事业单位会计核算模式
1.会计模式
当前在我国事业单位会计核算中,采用的是单一会计主体模式.将事业单位中所有的财务来源作为一个会计主体,构成预算会计的一部分.总预算会计处于主导地位,预算会计起辅助作用,采用核算模式.下设资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素,净资产科目下设置事业基金和结余以及专用基金和非流动资产基金.这种会计模式将事业单位视为独立的会计主体,便于对其的财务资源进行统一核算管理,但目前尚未形成系统的限定性与非限定性资源的核算监督体系,不适应我国事业单位多种所有制并存的局面.
2.会计核算内容
（1）取得业务经费.在我国事业单位的业务经费获得主要有三种途径：一是主要依靠国家财政拨款；二是依靠国家拨款和其他方面资金来源共同支撑；三是依靠自主经营收入.
（2）业务经费的使用.一是按照经费限定的用途、开支标准等支付各类经费以及按照相关规定拨付给下属单位；二是依据业务事项,组织安排与收入相关的业务活动,核算成本费用,保证收入的获得.
（3）通过对比,确定经费使用效果.事业单位的这一考核体系,首先要从其获得的社会效益出发,其次才是收入与支出的对比分析.
（4）分配经费使用结果.根据事业单位的类型不同将经费收支结果分配方式分为：将计提职工福利基金后的收支差额直接转入净资产科目下的“事业经费”科目；另外一种情况是首先要将收支差额扣除应交所得税等款项之后再转入“事业经费”科目.
三、基于西方国家经验,完善我国事业单位会计
(一)进一步明确预算会计的划分
借鉴西方国家经验,依据单位活动的目的不同进行划分.明确各类别会计核算目的,并依据会计核算的特点进行规范,以满足会计信息使用者的不同需求.
(二)促进事业单位实行成本核算
随着这一非营利性组织不断走入市场,成本核算势在必行.比如学校投入的教育经费,属于智力投资,经费支出属于生产性支出,因此很多人认为学校这种特殊的部门应该实行成本核算.他们认为,成本核算模式能够有效提高学校的管理水平,增强竞争优势.
(三)完善会计体系,增加信息透明度
为了更好的发挥政府会计的监督管理作用,会计报告就不应仅仅提供给政府部门,而应打破这种局限,让广大社会公众都有权接受会计报告,从而发挥群众的监督作用.