我国事业单位会计与西方非营利组织会计的比较

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摘 要:西方国家非营利组织的发展历史悠久,在管理上走在了我国前面,对比西方非营利组织会计与我国事业单位会计的异同,对加强我国事业单位会计管理大有益处.本文对中西方非营利组织会计从会计概念、财务来源与分配、会计核算基础、会计要素、会计报表以及会计资本保全等方面进行了比较,分析了两者的特点及其不同之处,论述了西方非营利组织会计对我国的启示.

关 键 词:事业单位西方非盈利组织会计制度比较启示

一、我国事业单位会计与西方非盈利组织会计的比较

(一)会计概念的比较

1、西方非营利组织通常是指不以盈利为目的,业务开展不以营业性质为特征的各种组织,其管理会计适用于非营利组织会计体系,遵循有关的会计规则.主要的特点有三:一是资金或资产的提供者不指望返还其资产,也没有获得回报的期望;二是非营利组织对外提供商品或服务即其业务运行不以营利为目的;三是在组织资财出售、转让、赎买或清算后不存在可以分享剩余的利益所有者.

2、《事业单位会计准则》这样定义我国事业单位会计:以事业单位实际发生的各项经济业务作为对象,记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计,是预算会计的一个组成部分.我们事业单位会计体现出以下三个特点:一是事业单位的宗旨是服务社会为,以取得良好的社会效益;二是资金投入以满足社会服务需求为根本,资产的盈亏不重要,一般不进行完全的成本核算;三是在投入上以国家财政拨付为主,其它组织对事业单位无偿的投入较少,但也不要求偿还与回报,不存在业主权益问题.

3、比较二者会计概念的特点,从本质上说,西方非营利组织会计与我国事业单位会计没有根本的差异.但我国事业单位会计概念在会计管理和预算管理上更加明确,联系紧密,相对而言,西方非营利组织的概念显得有点含糊,内涵不够明确.

(二)财务来源和资源分配的比较

1、西方非营利组织的主要财务来源包括政府财政拨款、社会各界资财捐赠等形成的基金、补偿性收入等.因此,西方非营利组织建立了和政府一样的核算模式,对公益基金的管理模式比较成熟,出资者对资财的一般有明确的要求,其财务资源必须据此进行管理与分配.一般可划分为未限定用途基金、暂时限定用途基金、永久限定用途基金等类型.

2、从我国以公有制为主体的经济基础出发,事业单位财务资金的主要来源财政预算拨款,但也有各种社会捐赠和事业单位自身创收,不过一般所占比例通常较小.事业单位财务资源的管理可分为专用基金、固定基金、事业基金以及财务结余等.在具体财务管理中按照资金用途进行管理,独立进行财务核算和形成财务报告,如经费管理中有专项支出和收入以及非专项支出和收入.

3、西方非营利组织财务资源的分配使用有严格的规定,而我国事业单位财务资源除专用基金的限制性较强以外,其它基金则没有明确的限制,特别是对自身收益这一块相对混乱.新形势下,社会主义市场经济体制逐步完善,事业单位改革向深层推进,未来部分事业单位肯定要与政府,转变为企业性质,成为独立会计主体.

(三)会计核算基础的比较

1、西方非营利组织会计核算基础采用权责发生制,根据权责发生制会计规则,与企业在基本一致.以西方会计界较为公认的美国财务会计准则委员会发布的第93号公告《非营利组织折旧的确认》为例,非营利组织的大部分固定资产应计提折旧;其资源提供者提供当前不能使用的资源,应确认为递延收入;对限定用途的资源,应在该资源满足其所附限制条件时才可确认为收入.

2、我国事业单位会计核算一般采用收付实现制.收付实现制是会计核算的基础,经营性收支业务可采用权责发生制.会计收付实现制比较直观,操作简单易行,但核算不够全面准确,不能真实全面反映事业单位的财务状况,与国际惯例仍有一定的差距.

(四)会计要素的比较

1、会计要素是对会计对象所作的基本分类,是会计核算对象的具体化,是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位.西方非营利组织的会计等式为:“资产减去负债等于基金或净资产”以太“收入减去支出等于溢余或损失,其包含的会计要素比较全面,内涵丰富.


2、我国事业单位会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出五项,采用的是“资产加支出等于负债加净资产再加收入”的会计等式.

3、比较而言,我国事业单位会计没有“溢余或损失”这一项要素,我国在会计制度中又规定“结余分配”、“事业结余”和“经营结余”等会计账户,而在会计实践中的收入支出表中列有“结余”栏目,也即是说,承认“结余”的客观存在,但不确定为会计要素,显然不够恰当、合理.

(五)会计报表的比较

1、组成西方非营利组织的会计报表体系项目有:资产负债表、职能费用表、收支余额表以及财务状况变动表.资产负债表是对该组织一定时期内其拥有的经济资源、债务负担状况以及剩余净资产情况的直观反映.职能费用表反映职能划分的费用项目在当期累计发生情况.收支余额表反映一定会计时期内收入、支出及节余情况.财务状况变动表则是对的变动结果的反映以及原因的分析.

2、我国事业单位会计报表体系是由主要报表附表及会计报表附注和收支情况说明书等构成,主要包括资产负债表、收人支出表、基建投资表等报表.

3、我国事业单位报表资产负债表将资产和支出混合在一起,没有按功能分类,导致会计报告信息失真,不利于报表使用者判断分析;西方非营利组织会计资产负债表的会计等式为“资产等于负债加基金余额或净资产”,不包括支出项目.在会计报告的编制方式上,我国事业单位主要采用汇总的方式,而西方非营利组织主要采用会计报告的方式,更能充分反映本单位的经济运行及业务活动情况.在报告种类上,西方非营利组织要编制流量表,反映等的形成及运行情况,而我国事业单位没有财务状况变动表,对资金情况的反映不够全面系统.

(六)会计资本保全的比较

1、西方非营利组织对资本保全的认识是,非营利组织虽然没有明确的所有权归属人,但组织有义务使其服务的规模和能力得以延续,并力图有更广泛的范围和更大的能力,这也是组织的初衷和资财提供人的愿望.通常来说,如果期末净资产不低于期初财务资产,资本保全便可视为完成.

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