非营利组织会计核算中的问题与

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[提要]随着市场经济的发展,非营利组织也得到了迅速地发展,但由于不利因素的影响,非营利组织会计在核算中存在许多问题.本文联系当前实际,提出非营利组织会计核算中存在的问题,分析导致这些问题的因素,最终探讨解决对策,从而不断完善我国非营利组织会计体制.

关 键 词：非营利组织；非营利组织会计；会计核算

中图分类号：F23文献标识码：A

收录日期：2014年7月4日

一、非营利组织会计核算中存在的问题

（一）非营利组织会计要素缺乏问题.政府与非营利组织会计的要素包括资产、负债、净资产、收入、费用和支出.其中,事业单位会计有资产、负债、净资产、收入、支出,非营利组织会计则包括资产、负债、净资产、收入、费用.非营利组织会计相较于企业会计来说就缺少了两个重要的会计要素即利得和损失.非营利组织会计制度中存在“结余”这一会计科目,其不是会计要素,不能有效地评估非营利组织管理当局的管理绩效,所以就存在会计要素缺乏的问题.

（二）非营利组织会计核算基础问题.会计核算的基础有权责发生制和收付实现制两类.一般而言,企业类以营利为目的的会计主体往往采用权责发生制；非营利组织一般不以营利为目的,往往采用收付实现制.现今在《民间非营利组织会计制度》中对民间非营利组织的核算基础已经明确的规定：“非营利组织会计核算应当以权责发生制为基础”,但实际运行中,非营利组织对于某些业务还是采用收付实现制进行确认.

（三）非营利组织会计核算模式问题.由于受政治、法律、经济、社会、历史、文化因素的影响,不同国家的非营利组织采用的会计核算模式也存在差异.在我国计划经济管理体制下,非营利组织采用的是预算,将所有的财务资源作为一个会计主体.采用这种模式方便对资金进行统一的核算与管理,且使得会计核算体系和报告体系简单明了,但在一定程度上增加非营利组织之间不注重资金效益情况的发生.而在西方国家他们采用的会计核算模式根据西方国家的实际状况制定.

(四)非营利组织会计核算内容问题

1、资产.资产的划分方面,在实际中我国非营利组织并未将资产按照捐赠人限制存在与否进行划分；原材料的核算方面,我国非营利组织对资产的投入只是以“以拨作支”反映在当年的财政支出中,等到一旦原材料支出后就不对其进行追踪和监管；存货的核算的方面,其存货的核算方法容易出现资产不实的情况；在建工程的核算方面,非营利组织会计一般不在在建工程这一科目中进行核算,这种会计处理方法在一定程度上虚增了资产,埋没了隐性负债.

2、负债.或有负债的核算方面,未对组织可能存在的或有负债进行确认,可能高估资产或者收益、低估负债或者费用；应交税金、其他应交款的核算方面,我国的税收法律制度没有给予针对从事社会公益事业的非营利组织免税地位的法律认定,在税法上仍然将非营利组织作为纳税人纳入征税范围,使得营利性公益事业与非营利性公益事业享受了同等税收优惠.

二、非营利组织会计核算中存在的问题原因剖析

1、从业人员业务素质偏低.在非营利组织中工作的人员大部分都是人员,其中许多员工都是带着谋利而非为社会的服务态度在工作,这种工作态度最终会使得组织无法被社会认可.

2、会计工作不规范,财务信息缺乏透明度.在许多非营利组织中却未建立信息披露制度,这样就使得投资者们无法获得所投资金在组织中的具体运用情况,使得财务制度缺乏透明度,不利于利益投资者的监督,将严重影响资源提供者继续对组织进行投资的积极性,阻碍组织的发展.

3、管理者缺乏专业管理技能.非营利组织的管理者缺乏对财务管理的重视,存在一些错误的认.他们认为不追求营利就是不进行任何营利和商业行为,只要组织能开展正常业务活动,不在乎资金是否有效使用、资本成本是否过高等问题,这种管理方法造成了组织许多资源的浪费.

（二）外部环境因素.法律制度体系不健全.由于我国非营利组织会计的改革起步比较晚,会计制度也实施不久而且所实施的制度都是针对民间非营利组织而言的,再加上一直以来会计学术界对非营利组织会计理论的研究也不够重视,使得我国非营利组织会计理论研究与西方国家形成了明显的差距.

三、非营利组织会计核算中存在的问题解决对策

（一）增加会计要素――结余.现在非营利组织采用的是权责发生制原则,相较于美国的非营利组织会计,我国的非营利组织会计中就缺少了利得和损失这两个重要的会计要素.非营利组织会计制度中“结余”这一会计科目,反映了组织在一定期间内的财务成果和资金的使用效果,这就和企业中“利润”这一要素的职能相似,但它一般只是在年终结账时一次性核算,不能有效地评估非营利组织管理当局的管理绩效和资金的运用情况.因此,应该对我国非营利组织的会计要素进行补充,将“结余”这一会计要素加入其中,用来核算非营利组织在一定期间内收入与费用间的差额.

（二）调整会计核算基础――修正的权责发生制.在美国,非营利组织会计采用的是权责发生制会计核算基础或修正的权责发生制会计基础.随着非营利组织越来越得到人们的重视且规模越来越大,业务活动逐渐向市场靠拢,筹集资金的方法也在逐渐增多,资金支出的方式也越来越多,为满足需要,我国非营利组织应该结合我国的实际国情采用修正的权责发生制,即以权责发生为主,对于一些特定的业务采用收付实现制.

（三）修改会计核算模式――两个准则层、三个准则群.我国的非营利组织会计采用的都是预算会计模式,与国外的会计核算模式相比有明显不足,我国应当借鉴国外的会计模式,结合国情,为我国非营利组织构建一个“两个准则层、三个准则群”的会计模式.这一会计模式中的两个层次准则既各自独立又存在联系,基本准则能够对预算的执行情况进行监督,对限定资源的使用是否符合法律和行政要求进行检查和控制,而且还能反映受托责任.居统治地位,对具体准则起指导作用,同时具体准则要符合基本的要求.1、资产

（1）资产的划分.在资产的分类中应该借鉴国外,按照捐赠人的受限与否分为不受限制资产、暂时受限资产和永久受限资产,然后在每月的资产负债表中增加限定性资产这一科目,或者可以在报表附注中注明清楚.

（2）原材料的核算.我国非营利组织应该借鉴美国的做法对资本资产进行核算,而且对所投入的公共产品和服务不能只计投入,不讲产出,要进行成本核算,讲究效益,尽量减少因上述情况而形成的铺张浪费及贪污现象的发生.

（3）存货的核算.非营利组织应借鉴企业存货的管理,对存货进行日常的核算,在入库时做借记原材料,贷记银行存款,等到领用时就做借记事业支出,贷记原材料,最终在月末盘点时对原材料科目进行调整,采用这样的核素方式才能正确地反映存货的实际情况.

（4）在建工程的核算.在工程开始时就做借记在建工程,贷记短期借款,等到支付工程款时再做借“短期借款”贷“银行存款”等工程全部竣工后再进行负债的调整,这样就能够对在建工程项目中的资产和负债的状况真实地反映.

2、负债

（1）应确认或有负债.任何组织在进行会计核算时要遵循谨慎性,所以对于非营利组织中可能存在的或有负债应当及时予以确认.且随着《国家赔偿法》的实施,越来越多的潜在债务问题将会浮出水面,所以更加需要对或有负债进行确认.或有事项应当按照《企业会计准则――或有事项》规定的原则进行处理.另外,一些事业单位面临着大量因未决诉讼、未决仲裁和担保而形成的或有负债,但在事业单位会计中却没有相关的规定,使制度与现实脱节.因此,在事业单位会计负债方面的改革中应该加入相关规定.

（2）应确认城市建设维护税及教育费附加.在非营利组织会计制度中的“应交税金”这一科目中未对城市建设维护税的核算问题进行说明,在“其他应交款”中也未说明教育费附加的核算问题.但在非营利组织中在实际成产中还缴纳了增值税、营业税、消费税等,由于缴纳上述税,所以必须缴纳城市建设维护税.因此,应该规范非营利组织中城建税和教育费附加的核算办法,使会计核算更加准确.

主要参考文献：

[1]高瑞.民间非营利组织会计核算体系研究[J].商业会计,2009.7.

[2]肖高玉.中西方国家非营利组织会计核算模式的比较[N].连云港职业技术学院学报,2007.6.

[3]钟淑玲.非营利组织会计核算中存在的问题及对策[J].2008.7.