“营改增”对企业税负的影响应对措施

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摘 要：随着中国市场经济体制日益完善,经济国际化的趋势也不断加强,第三产业在国民经济中的比重也日益提高,调节经济结构势在必行,中国不断完善税收体制也迫在眉睫.2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点方案.利用因素分析法就营改增后对企业的税负影响及应对措施作简要分析.

关 键 词 ：营业税；增值税；税负；对策

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）13-0104-02

一、营业税改征增值税发展历程

(一)营业税改征增值税简述

将过去征收营业税的应税劳务,如交通运输业、部分现代服务业纳入增值税征收范围征收增值税.在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率.其中,提供有形动产租赁服务,适用税率为17%；提供交通运输服务,适用税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）,适用税率为6%；财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为0；增值税征收率为3%.

(二)营业税改征增值税试点与执行

2012年1月1日,中国对试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改增值税试点,自2012年8月1日起至年底,国务院将扩大营改增试点至北京等10省市,截至2013年8月1日,“营改增”范围已推广到全国试行.国务院总理李克强2013年12月4日主持召开国务院常务会议,决定从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业已全部纳入营改增范围.

二、营业税改征增值税后对企业税负的影响分析

营改增是对中国目前经济发展形势极其变化的客观规律而作出的重大决策,其目的在于调整中国产业结构,结构性减税,降低中国整体社会税负.但是,营改增后企业的税负变化也不能一概而论,需分为小规模纳税人和一般纳税人分别分析.

(一)对小规模纳税人的税负影响―普遍降低

根据相关规定,应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（每年500万元）的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人.

由于增值税是价外税营业税是价内税,所以对于小规模纳税人来说,不论其在营改增实行以前是适用3%还是5%的营业税率,在营改增实行后适用增值税率均为3%,并且还应把服务收入转化为不含税收入后计算应纳增值税额,即：应纳增值税额等于[服务收入/（1+3%）]*3%.所以,在实行营改增后,对小规模纳税人而言税负是降低了的.

(二)对一般纳税人的税负影响

1.影响一般纳税人税负的主要因素

在分析营改增对一般纳税人的税负影响之前,笔者先对营改增后的企业税负变化作了分析.笔者以交通运输业为例,改革前适用营业税率为3%,改革后适用增值税率为11%.假设企业服务含税收入等于m,购进含税成本占收入的比重等于n,改革前应纳营业税额等于A,改革后销项税额等于B,进项税额等于C,应纳增值税额等于D,所以：

A等于3%m

B等于[m/（1+11%）]*11%

C等于[（m*n）/（1+11%）] *11%

D等于B-C等于[m/（1+11%）]*11%-[（m*n）/（1+11%）]*11%等于（1-n）*11m/111

令A等于D,即（1-n）*11m/111等于3%m,得n等于767/1 100,所以：

当n>767/1 100（69.73%）时,A>D,则税负降低；

当n等于767/1 100时,A等于D,则税负不变；

当n<767/1 100时,A

由以上计算可以看出,营改增后对交通运输业的税负变化,即主要取决于可抵扣购进含税成本占收入的比重.其他行业营改增后税负的变化分析亦可照此分析.

2.对不同行业一般纳税人的税负影响

营改增后对于交通运输服务业（按简易计税方法的应纳税额除外）来说,税率由3%提高到11%,税率提高了8%,并且对于交通运输服务业来说,除购买运输设备和设备修理支出外,其他成本支出均非增值税可抵扣项目.所以,对于此类一般纳税人而言,在营改增后企业的税负明显增加.

对于提供有形动产租赁服务的行业来说,税率更是提高了12%,达到了17%.对该行业而言,由于行业特殊性（与交通运输业类似,但交通运输业有许多优惠）,大量成本为操作人工费用及其成本结构组成与其他行业有很大不同等原因,实际运行中往往无法获得有效抵扣的票据,由于大量费用都是零星开支,结算对象多为个体户,难以取得增值税专用,故可抵扣的不多,所以,对于该行业而言,税负实际是提高了.

对于提供现代服务业服务的行业而言,税率为6%,提高了1%,但由于可以进行进项税抵扣,且计算增值税销项税时是以不含税价格计算.所以,该行业的实际税负是有所降低的.

三、企业应对营改增的对策建议

(一)强化对成本的管理

由于企业税负变化主要是取决于可抵扣购进成本占收入的比重,所以企业要想尽可能地降低税负,就要强化对企业成本的管理.现代企业的管理模式,一个很重要的方面就是要有一个科学的成本管理模式,以一个现代的、科学的成本管理理念控制企业成本,进而达到一个合理的税务筹划目标,提高企业经济效益.

(二)加强纳税筹划,减轻企业税负

营改增,税收政策的变化无疑给企业税收筹划以新的空间.企业应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上,选准筹划切入点,制定正确的筹划步骤,才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案.如对纳税人身份的筹划,施工材料采购的筹划,固定资产购进的筹划等,如何采用合理合法的手段进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的,是需要每个财务会计人员根据企业实际情况不断探索的.

(三)规范管理

由于增值税专用有抵税的作用,所以企业应在的管理方面加大力度,根据企业自身经营管理状况完善会计核算管理制度,严格按照《增值税专用使用规定》规范管理.