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自从1994年税制改革以来,我国实行内外相互统一的流转税收制度.这一次税收制度改革促进了我国社会经济的快速发展.但是这种税收制度由于范围过于广泛,存在着重复征税的可能,并将沉重的税收压力转移给处于下游的消费者.2012年,在上海开始试征收营业税收增值税.2012年7月25日,这一税收制度并扩展到沿海城市.2013年4月,国务院正式决定将“营改增”定于本年8月在全国范围内推开,同时将部分现代服务业纳入了“营改增”试点范围.“营改增”实际上是对我国税收结构的一次重大调整.
一、 “营改增”制度施行的原因分析
笔者根据调查了解到,2013年之前,我国已经共计102万户企业,9个省市成为了“营改增”试点.在短短两个月时间,截至2013年2月,就已经增长了10万户.在参与试点的企业中,包括个体户在内的小规模纳税人都因为“营改增”的施行而顺利成功的实现了高达40%的减税,共实现减税550亿元人民币.
在试点城市颁布的税收政策方案内容主要为：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起,原来缴纳的营业税改为增值税.现行所使用的17%和13%的税收档次基础上,增加11%和6%两项税率.不同的行业采用不同的税率标准,如交通运输业采用11%的税率,包括信息技术服务、技术服务、文化创意服务在内的部分现代服务业采用6%的税率,有形动产租赁服务采用17%的税率.试点纳税人原来所享受的技术转让等营业税可享受减免政策.试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务,适用增值税零税率,试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务,可以免征增值税.试点纳税人原适用的营业税差额征税政策,试点期间予以延续,原归属试点地区的营业税收,改征增值税后仍归属试点地区,营业税改征的增值税,由国家税务局负责征管.
之所以施行“营改增”的税收制度是因为我国一直以来将采取营业税和增值税双向并行方式,这就大大的影响增值税链条的正常运转.施行增值税,其优点就是一方面能够筹措到政府的收入,另一方面引导企业能够在正常的环境下使企业不断的走向壮大.如果要使增值税发生效应,就必须使税基宽广.但是,从现行的税收结构来看,并不符合这一前提性条件,所以就会使税收收入影响到企业的发展,最终阻碍我国经济的快速发展.第二,是我国使用了两条税收制度,这样的征收管理方式使其造成了经济发展的困境.在现代市场经济中,通常将服务和商品进行捆绑,所以,要明确的区分二者的比例是一件十分困难的事情,因此,取消营业税,取而代之征收增值税就成为经济发展过程中势在必行的一项措施.
二、 “营改增”对企业管理和企业的影响
1.对企业管理的影响
从表面来看,施行“营改增”制度能够使包括个体户在内的一些小规模企业降低税负,因为没有施行“营改增”之前,服务行业营业税是不参与抵扣税的,但是,采用这种税收制度之后,情况发生改变.[1]
财务审核制度也随着“营改增”的施行而发生了变化,采取营业税收制度核算时,只需要依据税率和收支差额就可以得出,包括成本在内的收入必须入账,在“营改增”税收制度中,可以采用抵扣政策.“营改增”的施行需要财务人员运用渡口政策,为企业实现最大程度的经济效益.
税收制度带来的另一个变化是制度的变化.如果采用营业税收制度,作为企业只需要出示税务,增值税是将进项和销项分开的,因而需要加以区分.增值税的施行在方面首先要做的就是将一般纳税人和小规模纳税人加以区分,普通和专用加以区分.因为两种的限制额度不同,所以在使用上应该加以区分,否则会给企业带来巨大损失.
2.对企业的影响
“营改增”的施行对企业来说具有两个方面的优点,第一是,能够避免重复缴纳税费的可能,以此实现最大化的经济效益.第二是,这种税收制度的基础是企业的增值额,如果企业没有额外的增值,那么就不必向国家缴纳税金,这样企业从数量上就减少了缴纳额度.按照税收惯例,企业营业税的税率是3%,增值税率是17%,那么对于一个企业来说,其所缴纳的税负就会发生变化.实行营业税征收模式的时候,一个企业应该缴纳的税额应该是不含税收在内的销售额乘以1.03,然后再乘以3%,当施行“营改增”制度之后,企业应该缴纳的税额应该是一个企业不含税销售额乘以17%减去购买项目的金额乘以17%.按照这样的关系进行核算发现,如果要保证“营改增”税收制度施行前后的税负值相等,那么就必须使增值税率上涨为18.18%,那么换句话说,分为以下三种情况：（1）增值税率>18.18%时,税负增大；（2）增值税率等于18.18%时,税负不变；（3）增值税率<18.18%时,税负减少.也就是说,只有当增值税率<18.18%时企业才能够比先前营业税税收制度下减少税额的支出.
“营改增”这一税收模式的施行实际上是符合我国现阶段经济发展需要的,它有利于企业经济结构的优化,产业链的升级,对于社会的发展具有非常重要的意义.[2]首先,“营改增”税收制度的施行促使服务业走向精细化分工,无形之中提升了他们的服务水平,为社会创造了更多的就业岗位,使利益分配格局走向规范化、合理化,促使我国的优势经济获得更为广阔的发展空间和更为良好的发展环境.其次,“营改增”税收制度的施行优化了税收优惠项目,对于社会上那些特殊性行业和特殊人群的纳税额度有所减轻,这样的方式对各个企业的税收有调节性作用,总之,对我国经济健康的运行提供了基础.
三、对“营改增”税收制度的建议
8月1日,“营改增”制度在全国范围内的推开,作为关于财税体制改革的切入点和突破口,这项制度将能够有效解决重复征税问题,减轻纳税人税收负担,转变经济发展法师,调整经济结构,有效促进第三产业的发展,并有助于建立科学的财税管理体系.当施行这一新的税收制度,原本归国税征收的税额全部归地方,那么就需要解决一个问题,那就是怎样既要顺利推行“营改增”制度,另一方面又并不损害地方利益.笔者提出以下建议：首先,在我国政府正在进一步深化改革税收制度的同时,应该协调好与地方二者之间的利益分配,这样可以有效的推动税收制度不断走向完善.在此基础上进一步扩大增值税的征收范围,就目前而言,我国营业税改增值税只限于试点,还并没有全面开放,并且对行业也有限制,比如我国国民经济支柱行业——建筑业并没有纳入到增值税征收管理范围内.笔者认为,可以根据行业的而不同特点,规定其在营业税范围还是增值税范围,并且对于增值税的分成,和地方已有既定的分配比例,在这一前提之下,应考虑以减轻地方财政压力作为基础,适当增加转移支付或税收分成.其次,地方政府应该调整自己的政策,积极培育新兴产业,涵养税源,以降低“营改增”的施行对地方税收产生的不利影响.8月1日,“营改增”全国试点大幕即将拉开,各地国地税机关理应做好政策衔接,避免给纳税人造成不必要的麻烦与负担.作为地方政府应该充分考虑自身实际,积极应战,最大限度的缓冲税制改革所造成的地方税收收入影响,作为地方政府需要做好以下的工作：培植当地新兴产业,适当的扩大税收来源,制定符合地方经济需求并且可持续发展的产业结构调整规划,充分涵养税源,才能够真正保证地方政府税收收入的可持续性.只有这样,才能真正的缓解地方财政压力,促进地方充分就业,从而解决地方政府所面临的难题.就这方面而言,地方政府应不断加大招商引资力度,引进一些高效优质的项目,并且重点发展优势产业,积极推进产业的转型与整合,尽可能的为新兴产业提供更大的发展空间,带动当地经济总量的持续增长.
四、 结语
营业税改征增值税试点改革是国家施行结构性减税的一项重要举措,也是一项重大税收制度改革.[3]2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税实现改革,拉开营业税改增值税改革的大幕.
“营改增”税收制度施行后,企业从三个方面受益,首先是服务企业登记成为一般纳税人后,可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项.其次是制造业企业,货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项.第三,从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本,现在“营改增”后可能不会发生任何实际的增值税成本.总之,这一税收制度的改革有利于我国经济的推进和发展.