营业税改征增值税对报业的影响

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摘 要 ：营业税改征增值税是国际化的趋势,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义.报业作为服务行业,它与整个国家经济的发展、人民生活的改善有着密切的联系.营业税改征增值税对报业经营的现状、税务账务处理和财务使用都会产生影响,而这些都是当前迫切需要研究和解决的问题.

关 键 词 ：报业 营改增 影响 分析

2011年11月16日财政部、国家税务总局发布《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》,拉开营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的序幕.报业作为主流媒体,也被纳入“营改增”征税范围.报业如何应对“营改增”的改革,是当前迫切需要研究和解决的问题.现结合实际工作,就“营改增”对报纸行业的影响进行探讨.

一、营业税改征增值税对报社税负的影响

(一)营业税改征增值税前报社的税负状况

报社是以经营报纸的编辑、出版、印刷、发行以及广告的发布、设计、制作为主的经济业务,在营业税改征增值税前,这种经营方式属于兼营行为,报社既要按报纸的印刷、发行额来交纳增值税,又要按广告的发布制作收入交纳营业税.

报社的营业税是按照服务业5%的税率交纳的,同时考虑到在市区城市维护建设税7%及教育费附加3%、地方教育费附加2%及文化事业建设费3%,报社营业税及附加税共计8.6%{5%+流转税*（7%+3%+2%）+3%}.

同时报社又作为一般纳税人,有其行业的特殊性.首先,报社主营收入是报纸的销售,其销售额所适用的税率为13%,报纸的成本构成主要由新闻纸、油墨及相关辅料构成,这些材料的购进金额所适用的税率均为17%,由于原材料成本居高不下,原材料的进项税额大于销售报纸的销项税额,因此报社的以前年度进项税留抵额度较大,不用交纳增值税.其次,根据相关税务文件,以出版发行方式取得的广告收入,应对广告业务占用的版面数量占整个出版物的比例来计算不予抵扣的进项税额（或者按广告收入额占报社总收入的比例计算）,并报税务单位备案.虽然这部分进项税额不能抵扣且转入了相关成本费用,但报社的留抵额较大,并不会涉及到交税的问题.

(二)营业税改征增值税后报社的税负状况

营业税改征增值税后,报社除部分经济业务交纳营业税外,主营业务收入均需交纳增值税,而且也不再涉及不予抵扣增值税的问题.其中广告服务收入按6%税率计征,广告服务收入在报社总收入中所占比例近八成,这一变革对报社的税负影响很大.

“营改增”对报社的税负影响以2011年的数据为例,列表说明如下（假设不考虑其他业务收入交纳营业税问题）：

根据表中数据,可见营业税改征增值税后减轻了报业的税负负担1910万元,但收入也相应减少了,缴纳营业税时报社税后收入为58077万元,缴纳增值税时报社税后收入为56849万元,总计减少收入额1228万元,此外所有取得的进项税额可全额抵扣,不予抵扣的进项税额不再计入成本,这一改变使报社的成本节约2702万元,利润总额增加1474万元,企业所得税增加368万元,则营业税改征增值税后使报社的总税负节约1542万元.

二、营业税改征增值税账务处理的变化

（一）按不同税率在增值税的进项税额与销项税额下设立子科目.随着经济的不断发展,报业的经营也趋于多元化,无论是作为购买方还是销售方,增值税进项税额和销项税额都涉及多项税率,为便于税务人员的管理,需按不同税率设置进项税额与销项税额的子科目单独核算,此外,固定资产的进项税额也需单列明细科目,分项核算.

（二）“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算.

（三）设立“应交税费―增值税留抵税额―营改增前留抵额”科目,用于核算以前年度的进项税留抵额,要严格区分“营改增”之前的进项税留抵额和“营改增”之后的进项税留抵额,在当月销项税大于进项税额时,需先抵扣“营改增”之后形成的进项税留抵额,再按一定的比例（广告收入的销项税额/当月销项税全额）计算抵扣以前年度的进项税留抵额.计算应纳增值税等于销项税额-进项税额-营改增后形成的进项税留抵额-以前年度的进项税留抵额

三、营业税改征增值税对管理制度的规范

“营改增”要求报社规范的管理制度.营业税制度下,对于应税服务只要开具服务业即可,但是增值税制度下种类发生了变化,对管理有了新的规范要求.一方面,增值税管理要区分为一般纳税人和小规模纳税人.对报社这种一般纳税人来说,有专用和普通两种,对其使用范围,税务部门有专门的规定.在销售业务中,只对具有增值税一般纳税人资格的企业开具增值税专用,对于其他单位需开具增值税普通.对增值税专用的开具要严格规定,如索要对方单位的基础信息、核对对方的一般纳税人资格等,因为增值税涉及税收的抵扣,的不正确使用将会导致企业承担法律风险.另一方面,增值税限额与营业税不同,普遍限额较低.一般情况下,新认定的增值税一般纳税人的限额仅为10万元,远远低于日常业务的需要.而申请大额需要较长时间,会对开展业务造成不便.因此,财务人员要正视这个现实,认真做好的管理工作.针对管理要求的改变,报社的财务管理要制订开立、领用、使用和核销的管理制度,并告知相关业务部门严格执行.的不规范会直接带来税务稽查以及核定征收等风险,因此,的规范化管理必须引起高度重视.

四、营业税改征增值税对报社经营的利弊分析

(一)营业税改征增值税有利于降低税负

由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少,因此对各种成本费用的支出都应尽量取得增值税专用,以增加报社可以抵扣的进项税额.报社的成本构成除了原材料外,还有日常的采访支出、维修支出、运营支出等,应对各业务部门取得的按规定提出要求,争取在政策范围内多取得可抵扣的税额.“营改增”后由于取得的进项税额均可与销项税额抵扣,不再涉及报业这种特殊行业不予抵扣进项税额的问题,这使计入成本费用的金额变小,利润总额会相应增加,企业所得税会提高,但从报社全局角度考虑,税负还是降低了. （二）营业税改征增值税有利于改善报业的资产结构

自2009年实施购进固定资产取得增值税可以冲减销项税额政策以来,这一方面有利于报业优化资产结构,改良设备,提高报纸生产的机械化流程,增强企业的竞争力；另一方面通过引进先进的机器设备和生产线,减少作业人员,降低人工费支出.由于固定资产与原材料的进项税额均可以抵扣,资产的账面价值变小,资产总额下降,如果净资产保持不变,资产总额下降使资产负债率也相对减少,改善报社资产抵御风险能力.

(三)营业税改征增值税对报业收入核算的影响

由于增值税属于价外税,广告刊例价格是固定的,“营改增”后销售价款的一部分计入销项税额,使收入相应减少了,造成在财务分析中收入的统计口径不一致,前后对比时要还原为含税价作比较.此外,报社的广告业务款项有些是应收的,有些是预收的,按权责发生制原则,不以款项是否收妥作为确认收入的原则,在收入确认时同时给客户开具增值税,但预收的广告款有时与刊登的版面会出现不一致的情况,涉及到退款的问题.“营改增”后,对增值税专用有严格的使用要求,一般纳税人开具专用后,发生销货退回、开票有误等情形,凡不是在开票当月发生的退款（即跨月退款）或销售方（报社）已抄税且已记账或已认证,均需由购买方（客户）向主管税务机关填报《开具红字增值税专用申请单》（以下简称“《申请单》”）,主管税务机关对《申请单》审核后,出具《开具红字增值税专用通知单》（以下简称“《通知单》”）,销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用,这一系列流程由于经过的部门较多,花费的时间长,造成一定的不便.因此需购销双方协商,反复沟通,避免退款现象,也要求财务人员在开具时要认真负责,严格核对客户与销售产品信息,避免错开.这也是税制改革后企业面临的一大难题.

总之报业面对这一改革,就要转变传统的经营理念,要敢于创新,敢于在合理合法的范围内增加业务种类,合理规避税务风险,合理降低税负,使报业走向多元化经营.