营改增下的企业纳税筹划策略探析

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摘 要 ：在由美国次贷危机引发的金融危机背景下,各国企业都受到不同程度地打击.我国为了使得企业尽早走出困境,实施营改增税制改革来改善企业的经营环境,从而加强我国企业的国际竞争力.为此,企业在“营改增”下要注意纳税筹划策略,切实使得本单位减轻纳税负担,有效降低企业财务风险.有鉴于此,本文重点对“营改增”下企业进行纳税筹划策略作了探讨,旨在为企业财务工作者提供一些参考.

关 键 词 ：营改增 纳税筹划 进项税额

在营业税税制下,企业不仅重复纳税环节多,而且税率较高,使得企业特别是中小企业的经营环境不容乐观.为了改变这一不合理的税制结构,我国于2012年正式开始实施的营业税改征增值税（简称“营改增”）改革拉开序幕,一定程度上促进了第三产业尤其是现代服务业的发展.不过,这一税制改革并不是对所有试点企业都切实减轻了税负,在具体的实际操作方面还是存在税负有增有减的局面,这就客观上要求试点企业合理进行税收筹划策略.

一、“营改增”政策的解读

顾名思义,“营改增”就是营业税取消而改成缴纳增值税.而增值税也并不是对产品或服务的所有流转过程进行缴纳,只是针对相应的增值部分进行缴纳即可.这样意味着减少重复纳税的环节,有助于市场主体的公平竞争,对于大力发展我国现代服务业起到一定的推动作用.因此,我国在各项准备工作做好以后,于2012年1月1日开始拉开试点的“营改增”改革序幕,并将上海作为首个试点地区,以后随着经验的积累选择部分行业扩大试点范围的推广并逐步向全国展开,最终在十二五期间实现“营改增”在全部行业和全国范围的推广.就目前而言,“营改增”税制已经推进到电信行业的实施,而只剩下建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等为数不多的行业还未实施营改增新税制.

在试点期间,500万的年应征增值税销售额作为一般纳税人和小规模纳税人的分水岭,未超过500万元则定性为小规模纳税人,超过则为一般纳税人.而作为一般纳税人可采用抵扣制即进项税额抵扣销项税额.同时,试点阶段对一般纳税人适用的增值税税率区分为四档税率：即17%税率、11%税率、6%税率和零税率.对于小规模纳税人统一适用3 %的简易计税方法进行征收.

二、“营改增”对企业的纳税影响

由于增值税具有“税费和价格分离”的特点,进项税额的扣除对企业实际税负有着重要的影响,特别是对于下游企业的进项抵扣增加,完善增值税抵扣链条,进而使更多企业享受税制改革红利.不过在试点阶段,营改增对企业的纳税影响并不都是减轻税负,不可避免地存在一些行业税负增加,另一些行业税负降低,这就需要以后进行微调.就减赋企业而言,“营改增”解决了重复征税问题,并通过低税率的实施及进项税额与销项税额之间的抵扣,不仅减少了企业的纳税额度,而且也降低了试点企业的纳税负担,从而稳步提升企业的经济效益,特别是“营改增”中适用3 %税率征税的中小企业来说,大大扩宽了未来发展空间.而就增赋企业而言,“营改增”推行所出现的负税增大的突出原因就是一些企业缺乏增值税专用的索取渠道而导致缴纳相对更多的税费.

三、“营改增”下企业进行纳税筹划的有效策略

(一)合理选择纳税人身份进行纳税筹划

增值税的缴纳并不单单是以一种身份进行税务缴纳,而是区分一般纳税人与小规模纳税人身份以便进行不同的纳税筹划.由于应税服务年销售额500万元为两者划归的标准,因此,对于超过小规模纳税人标准的非企业单位,可通过税负比较等方法进行纳税筹划；对于小规模纳税人转变为一般纳税人,则要求一般纳税人需要具备健全的会计核算制度.这样,企业可以基于降低税负的安排对纳税人身份进行自愿选择,以达到纳税筹划目的.

增值税一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额,而小规模纳税人则以其全部销售额乘以征收率为应纳税额.这就意味着企业所在行业所抵扣的进项税额的多少,如果趋多,则可以选择一般纳税人进行纳税筹划,如果趋少,则可以选择采取“分拆公司”而变成两个小规模纳税人,从而达到降低企业税负目的.换言之,企业根据自身情况对经营结构和财务状况进行分析,并采用无差别平衡点增值率法进行决策.

(二)选择合理供应商,尽量获取高抵扣率的增值税专用

由于一般纳税人扣除进项税额趋多而小规模纳税人则很少进项税额扣除,因此,企业在选择供应商时,可以尽量选择一般纳税人,以便获得更多的进项税额抵扣,当然可以选择提供高抵扣率的增值税专用的供应商为合作伙伴.另外,进项税额的抵扣范围相对营改增以前有所扩大,从成本、费用和固定资产等领域都可进行抵扣,这样,企业有必要进行税务筹划.例如,对于仓库租赁费而言,可以通过外包方式来获得进项税额抵扣；对于较难取得的油费增值税专用而言,可以通过集中购买充值卡或记账月结的方式来解决.

(三)合理安排生产经营活动

1.不同地区间合理安排公司业务

由于我国目前只是对于营改增进行试点推广阶段,也就意味着还有部分地区仍然实行营业税,而增值税和营业税之间的差异较大,对于业务遍布全国各地或大部分地区的集团公司而言,就可能形成相同业务在试点地区征收增值税而在其他地区仍征营业税的局面.因此,有必要进行地区税负权重衡量,以合理调配不同地区的业务来达到节税目的.不过,这种方法并不能持久,随着营改增在全国的推广也会自然而然失效.

2.合理并适时选择外应税项目

由于我国是采取逐渐推进的方式进行营改增税率改革,这就必然会出现不同产品和服务所采取的营改增实施时间有所不同,对于改革难度较大的行业则会安排在后,对于改革难度不大的行业就会安排在前,这样企业对于不太亟需的产品和服务可以延迟至试点之后予以采购,旨在最大限度地享受增值税进项税额可抵减的好处.当然,这一筹划策略取决于企业是否拥有足够多的销项税额作为抵减基数,否则,此方法短期效果不大. 3、不同应税项目分开核算现代服务业中

对于从事服务业的企业而言,普遍存在兼营状况.税法规定：兼营增值税不同项目的企业,不能分清明细核算,则从高适用税率计征.如《试点方案》对物流业设置“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目,前者和后者分别按照11%税率和6%税率计征增值税,如果企业不分开核算就会一律按照11%税率计缴增值税,使企业多缴税负.因此对于兼营行为一定要分开核算.

4.考虑通过融资租赁的方式来通融资金

营改增后,有形动产租赁适用17%的增值税税率,对承租人而言,采用有形动产租赁时,增值税可抵减更多的进项税额,相当于为承租方暂时节约一笔资金,同时也有利于出租方的业务拓展.

(四)利用税收优惠政策

为了有效减少营改增的改革阻力,推进营改增税制在全国的普遍实施.我国作出试点过渡时期的特殊优惠政策规定：营改增后,对现行部分营业税免税政策继续予以免征；对部分营业税减免税优惠,调整为即征即退政策.如果试点企业按照规定改征增值税比原来缴纳营业税增加了税负,将由财政部门给予定期补助.这样,国家出台税收优惠政策的方针并没有改变,如果由于实施营改增而加重税负,符合条件的可以给予国家补助.因此,要求试点企业认真做好财务管理和整体的业务统筹工作,争取利用税收优惠来降低对企业的税负影响.

(五)提高企业自身财务人员技能和经营策划能力

在营改增下,基于企业的整个会计核算体系相比以前会有所变化,核算要求提高,会计科目也增多.这就必然要求负责财会工作的工作人员要注意学习国家相关财政政策,以便根据条文规定和所在企业状况而采取相对应的策略,防止出现因核算失误而导致偷税风险,以便更好地为企业节省资金而增加流量.

四、结束语

营改增税制改革意义重大,对于我国结构调整和促进服务业的发展都有着不可忽视的作用.因此,国家通过事先充分的准备工作和实施过程中的优惠政策来鼓励企业适用增值税.而企业一定要学会在营改增下的税收筹划方式,以便最大程度地为所在企业降低税负,避免税务风险,从而确保企业在合法前提下取得最大的节税利益.