“营改增”后对企业税负的影响

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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02

摘 要 纳税人提供的应税服务应缴纳增值税,不再缴纳营业税,是目前规模最大的结构性减税措施.“营改增”之后,企业应纳税所得额的计算发生变化,缴纳的企业所得税减少,但税后利润也相应减少.这是由会计核算的改变造成的.值得注意的是,由于应纳税所得额减少,可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠,减税的幅度将更加明显.

关 键 词 纳税 增值税 企业税负

增值税自1954年在法国开征以来,因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用.目前,已有170多个国家和地区开征了增值税,征税范围大多覆盖所有货物和劳务.我国1979年引进增值税.1984年国务院发布增值税条例（草案）,在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税. 1994年税制改革,增值税征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税.2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的基础上,全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围.2010年,党的十七届五中全会中首次提出,要加快财税体制改革,扩大增值税征收范围,同年,经济工作会议提出,2010年要研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点.2012年1 月1日起,上海市率先开展营业税改征增值税改革试点.营业税是对我国境内提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所得的营业额征收的一种税,是流转税的一种,其最大的缺陷就是重复计征,即每进过一次流转过程便会征一次税.增值税是对销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税,其特点是只对增值部分征税.营业税改征增值税主要原因是改掉现行税制不合理的地方,避免重复征税.

安徽省自2012年10月1日开始进行应税服务的营业税改征增值税试点,试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税,不再缴纳营业税,是目前规模最大的结构性减税措施.安徽的“营改增”试点方案是参照上海模式“1+6”制定的,“1”是指交通运输业,“6”是指现代服务业中的研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询等六个领域.

安庆市汽车轮渡所做为拥有一百多名职工的单位,自安庆长江大桥通车后,收入税减,随之而来的公路养路费改税政策实施后,公路渡口的收入曾是养路费重要组成部分,作为“被遗忘的角落”更是雪上加霜,经费骤减.这次“营改增”,轮渡所做为交通运输业,首当其冲.轮渡所积极同国税局联系,加强沟通,做好票据的衔接工作.通过近几个月的试点,明显感觉到企业税负减轻.现就安庆市汽车轮渡管理所（小型微利企业、小规模纳税人）2012年10月份至12月份数据为例说明：

(一)对流转税的影响

通过上述数据分析表明,营改增后,小型微利企业流转税税收及附加减少了898.51元,比营改增前下降了2.91%,税收负担明显下降.这对小微企业的发展、第三产业的规范发展都有帮助.“营改增”正效应显现,小规模纳税人受益明显.“营改增”在扶持小微企业发展方面发挥的作用得到实证数据的有力支持.据统计,安庆市纳入试点的交通运输业和部分现代服务业的纳税人为3707户（含出租车2046户）,占全市税务登记户数75964户的4.88%.其中一般纳税人128户,小规模纳税人3579户.可见这次营改增,大部分企业是获利的.在需求疲软,增长乏力的宏观经济环境下,以“营改增”为抓手的结构性减税,成为中小企业减负松绑,重获活力的林丹妙药.同时,由于“营改增”的政策倾斜方向明确,受惠者为后工业时代主要的增长点——现代服务业,减税对经济结构调整的促进作用十分明显.

(二)对所得税的影响

通过上述数据分析,企业收入也比营改增前减少25,893.21元,下降2.91%.企业收入和流转税税负按相同比例下降.因增值税是价内税,由于收入的减少也将直接影响到企业所得税.同时由于小型微利企业在和一般纳税人交易中,由于可以抵扣增值税进项税额包含进项税额的那部分不能作为成本费用在企业所得税前扣,导致企业成本费用提高.这一系列反映将导致企业应缴纳所得税减少.可见,“营改增”之后,企业应纳税所得额的计算发生变化,缴纳的企业所得税减少,但税后利润也相应减少.这是由会计核算的改变造成的.值得注意的是,由于应纳税所得额减少,可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠,减税的幅度将更加明显.笔者将“营改增”对企业所得税应纳税所得额带来的影响总结如下：税前扣除项目减少1、可扣除的流转税减少 .“营改增”之前企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除.“营改增”之后企业缴纳增值税不能在税前扣除,应纳税所得额增加.这是“营改增”对企业所得税最明显也是最简单的影响.2、可扣除的成本费用减少（一般纳税人） ：“营改增”之前企业支付的运费或其他劳务费用可以作为企业的成本费用在税前扣除.“营改增”之后企业支付的运费或其他劳务费用由于可以抵扣增值税进项税额包含进项税额的那部分就不能再作为成本费用在企业所得税前扣.

综上所述,“营改增”必然会带来企业所得税的变化,但改革的结果将使企业整体税负下降,财会人员应正确计算应纳税所得额,避免税收风险.小规模纳税人成为此次营改增改革最大的受益者.从“营改增”试点实例来看,小规模纳税人税负下降非常明显.同时,国家为了支持交通运输业和部分现代服务业中的小型微利企业发展,将纳入“营改增”范围的增值税一般纳税人应税服务年销售额标准提高到500万元,500万元以下的都属于小规模纳税人.已申报的试点行业纳税人中,相当一部分都属于小规模纳税人,也就是说,本次“营改增”涉及的绝大多数企业税负都将下降.

总之,“营改增”新政对实现结构性减税、推动现代服务业发展、促进企业创新转型等方面的税制改革效应是十分明显和有效的.