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摘 要 ：物流业已经全面实行营改增政策,如何评估营改增后对物流业的影响.本文针对这一问题,在解读营改增政策的基础上,以一则案例为对象分析了该政策对物流企业税负的影响,并提出了物流企业的若干应对措施.
关 键 词 ：营改增；物流企业；税负影响
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-01
一、营改增对物流业的意义
物流业是列入调整振兴的十大产业中惟一的生产性服务业,在促进产业结构调整和增强国民经济方面有着积极作用.据统计,2013 年全国社会物流总额 197.8万亿万亿元,同比增长 9.5%,全国物流业增加值3.9万亿元,按可比价格计算,同比增长8.5%.物流业营改增可以解决货物和劳务税制中的重复征税问题,降低税收负担和经营成本,促进其持续稳定的发展.可以说此次税改是 2009 年增值税转型后又一次税制变革,是我国“十二五”期间结构性减税的重头戏.
二、营改增对物流企业的税负影响分析
(一)物流业税制变化分析
现行营业税中并无物流业税目,而是将物流业务划分为交通运输业和物流辅助服务业,此次营改增后,物流业各项业务税目税率都发生不同程度的变化.最为显著的是交通运输业中的货物运输由3%的营业税变成了11%增值税,而装卸搬运则和服务业中的货运代理、仓储、包装业务划入了物流辅助税目,适用 6%的税率.物流业小规模纳税人适用 3%税率.
(二)对小规模纳税人的影响
物流业小规模纳税人从事货物运输、装卸搬运业务,由缴纳营业税改为增值税,税率不变,虽都不能抵扣进项税额,但可消除营业税重复征税的问题；若从事物流辅助服务,由 5%的营业税降为3%的增值税,较大的降低了税负.因此,营改增使小规模纳税人的税负基本降低,提升了竞争力.同时,小规模纳税人可向税务机关申请增值税专用,作为买方抵扣的凭证,提高了议价能力,扶持了中小物流企业的发展.
(三)对一般纳税人的影响
A公司是一家物流企业,税改前按照3%的税率缴纳营业税,税改后A公司符合一般纳税人标准,按照11%的税率缴纳增值税.2013年A公司营业收入为500万,成本费用为350万,则税改前后A公司的税负及利润变化如下表一所示：
由上表可以看出,当可以抵扣的进项税比例小于67.93%时,税改前缴纳的营业税小于税改后缴纳的增值税,营改增使得企业流转税税负增加；当可以抵扣的进项税比例大67.93%时,税改前缴纳的营业税大于税改后缴纳的增值税,营改增使得企业流转税税负降低.
.税改后A公司会计利润有所下降,且随着成本费用中可以抵扣的进项税比例越大,会计利润下降幅度有所减少,这说明,从长期角度来看,营改增对物流企业的发展仍是有利的.
三、物流业针对营改增的应对策略
(一)增加进项抵扣
通过上述表一的测算可以看出,对于一般纳税人,如果成本费用中可以抵扣的进项税比例小于67.93%时,企业税改后承担的流转税负担增大.笔者认为应主要针对税率为11%的物流业,适当放开限制,现在的抵扣项目主要是运输工具的购置费用、油费、修理费；抵扣项目可以增加人力成本、固定资产折旧、路桥费等,因为对于物流企业来说,人力成本耗费和固定资产折旧等抵扣项目都较大,如果开放的话,可以降低物流行业企业的实际税负,为物流企业的未来提供一个更好的发展环境.另一方面,随着物流业增值税抵扣的需求量上升,出现了许多虚开现象,税务机关应严惩改革过程中虚的违法行为,维护税改的顺利进行.
(二)申请为小规模纳税人
营改增试点后如果是小规模纳税人,则流转税负担降低,利润上浮；如果是一般纳税人,且可抵扣进项较少时,流转税负担提升,利润下降.与一般纳税人相比,小规模纳税人更有利,而试点实施办法中500万元为标准相较于原有的80万元有了较大幅度的提升,这一规定将极大地增加了小规模纳税人的数量和规模.
(三)合理规划业务类型,降低企业纳税风险
在实际工作之中,物流企业往往既有混合型销售,同时又有兼营行为,要想能够正确地区分,可以说是非常困难的.因为税种不一样,税率也不一样,如果企业无法做到正确区分业务类型,就会产生极大的纳税风险.营改增后,物流企业按提供交通运输业服务和物流辅助服务分别采用不同的税率,这就可以避免或降低企业纳税风险.
四、结论
由上述分析可以看出,物流企业营改增后其税负在短期内有所上升,利润有所下降,但是长期来看,行业整体的税负还是平衡的.随着营改增在全国及各行业的推广,必将会减轻物流企业的税负,促进物流企业更好更快地发展.