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纳税筹划是现代企业财务管理的重要内容,是实现企业财务管理目标的重要手段.本文就企业财务管理中引进纳税筹划的目的及实施的主要方式进行了分析,同时提出了具体的实施路径,在客观上能起到提高企业财务管理水平,有利于实现企业财务管理目标的目的.
一、企业财务管理中引进纳税筹划的目的
1.企业财务管理中引进纳税筹划可以减轻税收负担.首先,之所以要实施纳税筹划,其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标.但是应当认识到,税收负担的降低也存在着两种形式：绝对将低与相对降低.所谓税负的绝对降低,就是指在企业业务流量不变的情况下实现纳税额的减少.税负的相对降低是指在业务流量增长的情况下,税收额的增长幅度小于业务流量的增长幅度.其次,当前有些企业谈到实现税负的降低,就认为是要达到应纳税款的绝对减少,而不考虑企业业绩的增减变化.这样自然而然地就会对纳税筹划的功能产生误解,以为只要进行纳税筹划就可以实现企业纳税额的减少.应当看到,纳税筹划有其一定的操作空间,企业并不应一味地要求通过纳税筹划实现税负的绝对减少.
2.企业财务管理中引进纳税筹划可以实现涉税零风险
(1)经济风险.纳税人如果多交了税,虽然可以在法律上免除违法责任与风险,但是其自身利益却会受到损害,承担经济受损的风险.
(2)法律风险.纳税人如果为了减轻税收负担而选择逃税,虽可达到少交税目的,但是却由此要承担可能造成的法律风险,最终遭到法律的惩罚.
(3)“权力税”风险.在目前我国税收管理体制尚不完善,人治重于法治的情况下,也就使“权力税”有了存在的条件.一些企业为了达到少交税的目的,通过寻租行为,利用关系为自己少交税服务.在这种情况下,应该看到“权力税”是一种违法的偷逃税行为,要为此承担法律风险和心理风险,而且寻租成本高昂,与其这样,不如通过实施纳税筹划合理减轻税负,而且避免了涉税风险,即涉税零风险,这也正是在财务管理中运用纳税筹划的另一重要目的所在.
二、企业财务管理中实施纳税筹划的主要方式
1.节税筹划.随着税制的完善和征管漏洞的减少,避税筹划的难度越来越大.但是节税筹划的空间却日益扩大.与避税筹划的非违法性相比,节税筹划是合法的,是顺应立法精神的.因此,进行节税筹划是一种“阳光下的操作”,可以充分利用税法中固有的起征点、减免税、税负差异、优惠政策等进行合理的节税筹划,从而降低税负.
2.转嫁筹划.税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格的调整与变动,将税负转嫁给他人承担的经济行为.税负专家也是纳税人客观避税的基本途径,转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人,而是背后的隐匿者或潜在的替代者.转嫁筹划的基本形式包括：前转、后转、辗转转嫁等.典型的税负转嫁就是在商品流通过程中,纳税人提高销售价格或压低购进价格,将税负转移给购买者或供给者,即前转与后转.由于税收转嫁没有伤害国家利益,也不违法,因此,转嫁受到普遍青睐.利用转嫁减轻税收负担目前正成为十分普遍的经济现象.
3.避税筹划.避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识,在不触犯税法的前提下,对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出安排,以非违法的手段来达到少交税或不交税的目的.避税筹划的手段很多,主要包括六大操作平台：价格平台、漏洞平台、优惠平台、空白平台、弹性平台、规避平台.对于企业不同的经营特点与经营环节,可以在不同的操作平台上进行避税筹划,或是将不同的平台结合使用,从而达到避税的目的.
三、进一步改进企业的财务状况,增强自身的竞争力
1.纳税筹划并非单纯为了少交税或降低税负,而是要实现企业的财务利益最优化.纳税筹划是为了获得相关的财务利益,使企业的经济利益最优化.从结果看,一般表现为降低了企业的税负或减少了税款交纳额.因而很多人认为纳税筹划就是为了少交税或降低税负.这其实是对纳税筹划认识的“误区”.税负高低只是一项财务指标,是纳税筹划中考虑的重要内容,纳税筹划作为一项中长期的财务决策,制定时要做到兼顾当期利益和长期利益,必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展策略,运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合,有效配置企业的资金和资源,最终获取税负与财务收益的最优化配比.
2.纳税筹划的关联性和经济性.在财务管理中,企业的项目决策可能会与几个税种相关联,各税种对财务的影响彼此相关,不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低,要着眼于整体税负的轻重,针对各税种和企业的现实情况综合考虑.一般而言,对企业财务活动有较大影响且可筹划性较高的税种,如流转税类、所得税类和关税等要考虑其关联性,进行精心筹划,而对于其他税种,如房产税、车船使用税、契税等财产和行为税类等,筹划效果可能并不明显,则只需正确计算缴纳即可,使纳税筹划符合经济性原则.但从事不同行业的企业,所涉及的税种对财务的影响也不尽相同,企业进行纳税筹划时,要根据实际的经营现实和项目决策的性质进行筹划.
3.要注意纳税筹划的不确定性.企业的纳税筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动.要求企业根据自身的实际情况,对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划,进而对一些经济活动进行合理的控制,但这些活动有的还未实际发生,企业只能依靠以往的统计资料作为预测和策划的基础和依据,考虑其中一些主要因素,而对其他因素采用简化的原则或是忽略不计,筹划结果往往是一个估算范围.而经济环境和其他因素的变化,也使得纳税筹划具有不确定因素.因此,企业在进行纳税筹划时,应注重收集相关的信息,减少不确定因素的影响,据此编制可行的纳税方案,选择最合理的方案实施,并随时对实施过程中出现的各种情况进行相应的跟进分析、使纳税筹划的方案更加科学和完善.
四、结束语
总之,纳税筹划是随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的.因此,企业应加强依法纳税意识,提高财务人员的素质,培养集税收、财务、企业管理等知识于一身的纳税筹划专业人才队伍,进一步提高纳税筹划水平.