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基本建设项目一直以来是审计的重点和难点.竣工决算审计更是工程验收的重要的前置性控制环节.笔者根据多年在工程审计中的经验,对基本建设项目竣工决算审计实务进行总结归纳,介绍了实施工程竣工决算审计过程中主要的审计程序,并将作者个人观点在审计实务中予以体现.
在进行基建项目竣工决算审前应对该项目的基本情况进行必要的了解,其主要内容包括:（1）项目前期工作及审批程序是否完备,重点查阅前期审批文件；（2）了解初步设计及变更的基本情况.主要包括：建设内容、工程量、投资额.确定设计变更及变更批准后的上述指标；（3）项目法人的基本行政架构,包括管理制度及人员构成；（4）工程施工组织形式、主要参建单位、供货单位及中介单位；（5）工程建设期大事记.（6）其他必要事项.
一、项目建设管理情况审计
（一）项目管理的组织形式 通过查阅项目法人组建的上报和批准的文件资料、内部管理制度资料,对照有关规定,分析判断项目管理组织形式的合法性,是否满足建设管理需要,是否符合国家现行制度要求.
（二）工程监理情况 审计工程监理情况主要包括:（1）查阅监理合同、监理日记、监理月报、监理签证等资料,分析判断项目建设监理制是否落实,监理工作是否到位,监理签发的结算签证资料是否真实合法；抽取个别监理人员,审查其是否具有执业资格,（2）掌握监理单位同建设管理、设计、施工单位的经济和隶属关系,分析项目建设管理、施工、监理的相互制衡机制是否形成,是否存在建设管理、施工、监理三位一体的现象.
（三）招标投标情况审计 重点审计项目招标、投标、开标、评标及中标程序和内容的真实性、合法性,分析判断标段划分是否合理.
（四）合同管理情况审计 审计合同管理情况主要包括:（1）通过查阅建设项目勘察、设计、施工、监理、采购等合同的订立、履行、变更及转让、终止的有关制度和现场资料,判断建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购等合同的真实性、合法性；特别关注合同辅助帐设立与管理情况.（2）通过查阅项目法人制定的合同管理制度,结合工程建设管理特点及项目法人的内部岗位职责分工情况,确定是否能满足项目建设管理需要.（3）通过查阅招标文件、合同签订文件对照示范文本,判断行业制定的合同示范文本及通用条款的执行情况.
二、项目投资计划、资金来源及概算执行情况审计
（一）项目资金筹集情况 审计项目资金筹集情况主要从以下几个方面入手：（1）通过查阅和分析各年度有关投资计划下达及要求地方自筹配套资金情况,判断计划下达及资金来源和到位的真实性和合法性.（2）通过查阅有关用款计划申请文件,判断用款计划申请的内容是否合法.（3）通过查阅有关银行账户开设申请及批复,确认建设资金是否按规定开户存储以及投资资金来源及到位情况.
（二）概算执行情况 审计概算执行情况重点就关注：（1）对于清单编制的错误而引起单价调整,最直接的处理方法是在出售招标文件以前,由招标人委托有资质的造价机构对清单中的工程量进行审核.（2）由于变更价格的改变,设计变更对工程的实施有可能带来更高的经济效益,同时也可能带来毁灭性的打击,因此,必须谨慎地对待将要发生的工程变更,准确审计设计变更后的造价,重新考虑其中出现的设计问题以及高造价的建设项目,进行多方案评比,当然,对于高态度的施工单位而言,应该尽可能地减少工程变更,以免打乱工程原有的施工部署.（3）在设计难以避免变更时,应及时办理签证手续.再有,在设计变更的论证中,必须经过工程人员的反复论证,采取最经济的手段,以保证的工程审计的准确性.（4）对监理部门进行严格关,选择业务实力强、岗位责任心重、对工作有使命感的监理.需要提醒的是,审计工作进行是应注意设计变更分部分项工程的人、材、机费、管理费以及利润计取标准按投标文件中的单价标准加以确定,规费则严格按照定额标准执行.
三、项目基本建设支出情况审计
（一）建设成本情况 审计建设成本情况主要做好以下几项具体工作：（1）查阅有关合同、工程价款结算资料、价款结算审定情况、有关费用列支情况、账簿及原始凭证,核实建设成本的真实性.（2）查阅会计记录、工程价款结算等成本管理资料,分析成本计算对象是否合理,是否有利于交付使用资产的核算,是否有利于决算报表的编制.（3）查阅项目法人同建设成本管理有关的管理制度,通过对制度的运行测试,分析成本控制制度的有效性.（4）核定建设项目成本情况.采取抽查、分析性复核等方法,必要时延伸到施工单位和供货单位,来审计工程建设成本的真实性、准确性.
（二）待核销基建支出和转出投资情况 通过查阅会计账簿等资料,确定待核销基建支出和转出投资是否真实,分析待核销基建支出和转出投资是否合法,最后审定待核销基建支出和转出投资数额.特别关注已经核销的支出的原始依据是否充分,是否确实属于核销范畴.转出投资的内容是否真实,手续是否完备.
（三）工程价款结算审计 一份完整的工程竣工资料中,应该包含施工合同、施工组织方案、变更签证、竣工图纸、竣工验收报告等资料.通过掌握这些工程资料,才能保证在核算工程量清单以前,全面地了解工程的施工过程、合同的签订、建设方供料等信息,从而避免对工程量的错算、漏算.在对现场签证进行审查时,应小心鉴别,如发现重复签证、与事实不符的签证事,务必进行分析、核实.由于诸多方面的原因,加入工程结算审计的审计人员不到施工现场,一切工程结算及签证的真实情况审计人员都难以亲眼所见得见.很多时候,施工方为图更多的利益,经常使用高单价定额,或重复取项,尽量将工程量报高,这时业主要分析市场的动态走向,依据事实去把持建筑单价.现代市场中,由于建材价格频频变动,如若对市场的情况不了解,就难以准确的核算工程造价.因此条件的允许的情况下,应积极地进行事前、事中审计,并尽可能地让审计人员踏勘现场,对工程实施的进行全阶段跟踪,随时确认工程签证,以保证工程签证的真实、准确性.核实工程结算是否真实反映建设进度,是否按合同规定扣预付款和质量保证金,挂账科目与核算内容是否符合实际,对于长期、大额往来科目要高度关注.此外可以适当关注有无故意拖欠工程款的行为.核定各项结算的实际数.对价款结算单中的项目在实施分析性复核的基础上抽查,确保结算金额和入账金额真实反映建设成本.