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摘 要：通货膨胀直接干扰了人们对企业经济活动的正确判断.2007年美国次贷危机爆发以来,我国也面临着巨大的通货膨胀压力.运用通货膨胀会计可以提高会计信息的质量.一直以来,我们国家人民币形成了外升内贬的奇怪情况,持续上涨的物价水平严重困扰着政府的决策者和企业的经营发展.越来越多的企业开始研究和探讨通货膨胀会计.我国通货膨胀会计模式的研究应未雨绸缪,而西方发达国家通货膨胀会计研究和实施经验对我国也有积极的借鉴意义.
Abstract：Theinflationdirectlyinterfereswiththepeopletojudgetheeconomicactivitiesofenterprises.Sincetheoutbreakofthesubprimemortgagecrisisin2007America,Chinaalsofacesenormouspressureofinflation.Usinginflationaccountingcanimprovethequalityofaccountinginformation.Allalong,weformedastrangecircumstancesorinternaldevaluationofnationalcurrency,thecontinuingriseinthepricelevelseriouslytroubledgovernmentpolicymakersandbusinessdevelopment.Researchanddiscussionofinflationaccountingbeganinmoreandmoreenterprises.ResearchoninflationaccountingmodelsinChinashouldse,whileinflationaccountingresearchandpracticeexperienceofthewesterndevelopedcountriesalsohasapositivesignificancetoChina.
关 键 词：通货膨胀；会计计量；名义货币；等值货币
Keywords：inflation；accountingmeasurement；nominalcurrency；equivalentcurrency
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1006-4311（2014）02-0152-02
1通货膨胀对传统会计理论的冲击和影响
在市场经济条件下,由于发行的货币量超过了商品流通正常需要而造成的单位币值降低以及以货币计量的商品价格上涨的经济现象即为通货膨胀.它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降.通货膨胀就像一种社会病毒,除了严重侵害现代社会经济的健康肌体外,还会很大程度上冲击传统财务会计提供的会计信息质量.
1.1通货膨胀会计产生的社会基础通货膨胀会计的产生和发展有其特定的社会基础及其深刻的历史背景.第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货膨胀现象,从而导致了当时社会的物价飞涨,大量的产业工人失业,这种状况一直持续到20世纪80年代早期,许多西方国家的通货膨胀率达到或接近两位数,为了消除物价变动对企业会计核算带来的影响,通货膨胀会计便应运而生.直到如今,基于通货膨胀会计的理论,又外延到一般物价水平会计和现实成本会计,直到现在,通货膨胀会计仍是国际会计界关注的研究课题.
1.2通货膨胀对传统会计理论的冲击和影响由于通货膨胀会计与传统会计同属于一个范畴,军事财务会计的一个分支,因此,在很大程度上也遵循传统财务会计的基本理论.传统会计理论是以货币计量假设为前提的,同时又有明确表述是在币值不变的前提下进行的会计核算.通货膨胀现象动摇了币值不变的假设.在物价保持基本稳定的前提下,传统的会计核算能够很好地实现为会计信息使用者提供决策有用信息这一目标；当物价发生剧烈变动时,如果企业的报表项目仍然保持历史成本计价原则,虽其可靠性毋庸置疑,但与现实情况的相关性却大大降低.虽然我国在2006年颁布的会计准则中引入了公允价值的计量属性,在一定程度上可以提高会计信息的相关性,但是由于其运用受到了严格的限制,这就很难消除通货膨胀对会计信息有用性的影响.
另外,由于通货膨胀不仅颠覆了传统会计币值稳定的会计基本假设和历史成本计量模式.同时还歪曲了企业财务状况以及经营成果的真实情形,因此,势必会严重的冲击和影响传统会计理论.
通货膨胀对企业财务会计的影响具体可体现在：
1.2.1通货膨胀对会计信息质量的影响历史成本在现行的会计准则中一定程度上保证了会计信息的客观性和可核实性.通货膨胀在通货膨胀的条件下对会计信息质量的影响集中体现在折旧、存货以及贷款等会计要素上.按照现行的会计惯例,以固定资产的购买成本为技术计提企业的折旧费,而在通货膨胀期间计提的折旧费少于资产真实价值的损耗度.由于折旧费的少计少摊,从而导致企业财务报表中高估利润以及产生高税赋.企业如果在发生通货膨胀时采用先进先出法,得到的收益数据比较准确,而采用较早的购货成本计量并反映在资产负债表上,这样会低估了资产负债表中存货的价值.
1.2.2通货膨胀对会计报表的影响
①对资产负债表影响
在物价变动的情况下,货币性项目的金额根据合同而固定,不会因物价的变动而发生金额变动,物价的上涨并不影响其账面价值.但其购买力损益受到通货膨胀时期的影响：持有的货币性资产会在物价上涨时导致企业的购买力下降,而持有的货币性负债则给企业带来购买力收益；持有货币性资金在物价下跌时,会增加企业的购买力,而持有货币性负债则造成企业的购买力损失.因此,在比较不同会计期末货币性项目时不考了通货膨胀的因素,就容易做出错误的判断而影响企业的正确决策.②对利润表影响
它是一种反映企业一定时期经营成果的会计报表.传统财务会计在确定企业经营成果时按照配比原则进行.配比原则要入与其相关的成本、费用相互配比再者,在通货膨胀发生时,如果企业收入与费用两者配比的结果不实,会导致利润不准,从而引起企业应税所得额的不真实,最终导致企业税收负担加重或漏缴税款的情形发生.
2通货膨胀下企业财务会计的对策选择
一直以来,被世界上绝大多数国家采用的一种会计处理模式即为历史成本会计模式,在其确认和计量的过程中,以历史成本作为基本的指导原则,以币值不便作为核算的前提.在物价比较稳定的情况下,其报表基本能够反映企业的财务状况和经营成果.这时的会计报表中所反映的货币都属于等值货币,也就是说,单位货币所含价值量是固定的货币；但是,在物价变动幅度比较大的情况下,特别是在持续、恶性通货膨胀的情况下,企业仍然采用历史成本原则进行会计确认和会计计量,就会造成所提供的会计信息与企业实际情况严重背离的情况,甚至还会歪曲企业的实际财务状况及其经营成果,这样既损害了企业投资者的利益,也会为企业的决策者进行决策提供错误的参考信息.所以这个时候,为了消除通货膨胀对货币币值的影响,在进行会计报表编制时就会采用名义货币即：在现实流通的、货币单位名称虽然不变但是单位所含实际价值量不断改变的货币.
2.1坚持历史成本原则可选择的方法
2.1.1存货的计价方法可选择先进先出法先进后出法,在通货膨胀的条件下能够使得近期成本与现行收入相配比,在一定程度上消除了因存货价格变动而产生的损益,使计量出法还会导致较低的报告期收益,能在交纳所得税方面减轻企业的负担.
2.1.2固定资产折旧选用加速折旧法企业为了保持生产经营的能力以解决资产账面价值偏低、转销成本与费用偏低以及收益偏高的问题,在通货膨胀期间,企业为了保证本单位通过多摊费用而少计利润从而推迟或少缴所得税的方式加速回收资本,可以采用加速折旧法.
2.1.3用一般物价水平会计或重置成本会计调整会计报表信息按照历史成本原则编制的会计报表,其数据的真实性、可靠性以及可比性有所降低.在不改变历史成本原则的情况下,可以采用括号、附注或附表等补充方法部分消除通货膨胀的影响,以提高会计报表的质量.
2.2我国通货膨胀会计模式的选择在会计核算过程中将一定的计价单位和计价标准、一定的会计方法和一定的会计核算程序相互结合的固定程式,我们称之为会计模式.在会计核算过程中,为了提供不同会计信息的需要企业往往采用各种不同的货币计价单位、计价基准、特定方法与特定程序相结合的固定程式,因而就形成了各种不同的会计模式.同样,在通货膨胀会计中,为了反映和消除不同类型物价变动的影响,也使通货膨胀会计有各种模式可以选择.
2.2.1一般物价水平会计又称不变购买力水平会计,此方法仍旧以历史成本作为基础,其提倡建立货币一定购买力不变价格来代表币值已经发生变动的历史价格,即用一般物价指数进行调整.资本保持理论作为一般物价水平会计的理论基础,即在保持资本完整无损的情况下确认收益.
2.2.2现时成本会计它不是以历史成本或按一般物价指数调整后的历史成本计价,而是以名义货币作为计价单位和以资产的现实成本与个别物价水平的变动为基准进行计价,又称为现行成本会计或现实重置成本会计.在资产的计价、损益账户的计算以及账户设置等一系列会计方法上均有所创新,因而是对传统财务会计较大的改革.
2.2.3现时成本/等值货币会计此会计模式为了克服各自的缺点并全面反映通货膨胀的影响,它结合了一般物价水平会计和现时成本会计两种模型.
这种会计模式实现按现时成本会计模式提供一套以名义货币为计价单位和以销售成本与个别物价水平变动为计价基准的会计数据；再将此数据换算为按一般物价水平变动为计价基准和以期末名义货币为等值货币计价的会计指标.从而全面反应和消除通货膨胀影响的一种会计模式,其所应用的会计程序与方法是前述两种会计模式的结合.
2.2.4变现价值会计其以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准,通过会计期间的期初和期末资产变现价值的变动计算企业损益的一种会计模式,又称为现时销售价格会计或现行脱手价值会计.
一般物价水平会计和现时成本会计,在上述四种通货膨胀会计模式中应用的最广泛.
通过以上通货膨胀会计的产生发展及所形成的四种模式可以清楚的了解到,在通货膨胀的条件下,为了更好的实现企业财务会计的目标,从而产生了通货膨胀会计,它是反映并消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响以及提供更为有用的财务会计信息的多种会计模式的总称.由于通货膨胀会计的程序和方法不仅能反应和消除物价上升通货膨胀对传统财务会计信息的影响,也可以反应和消除物价下降通货紧缩对传统财务会计信息的影响,因此,又可以把通货膨胀会计称之为“物价变动会计”.