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【摘 要】目前,通货膨胀已成为世界性的经济问题,也是我国市场经济中一个难以回避的问题,如何应对并消除通货膨胀带来的负面影响引起社会各界的普遍关注.该文研究了建立通货膨胀会计的必要性,探讨了我国推行通货膨胀会计存在的问题及相应的对策,对于推进企业发展和经济建设具有现实意义.
【关 键 词】通货膨胀会计模式会计方法
通货膨胀作为纸币流通条件下的特有现象,已成为我国市场经济中一个难以回避的问题.国家统计局资料显示,2010年通货膨胀率为7.1%,12月通货膨胀率高达11.2%,是2007年以来最高水平.2010年12月召开的经济工作会议明确提出,2011年经济工作的两大任务是“调结构”和“防通胀”.随着世界经济通货膨胀的加剧,通货膨胀会计成为当前世界各国企业管理当局和会计界探讨的热点.通货膨胀使会计报表失实,会计信息失真,使以历史成本为基础的传统会计模式受到挑战,给会计工作带来了新的课题.
一、通货膨胀对企业财务的影响
根据《新格尔帕雷夫经济学大辞典》的权威解释：“通货膨胀是指价格持续上涨的一种过程,或者说是货币不断贬值的过程.”可见,通货膨胀不是一次性的或者短期的价格总水平上升,只有当价格不断上升其趋势在某一区间内不能逆转时,才认为出现了通货膨胀.通货膨胀不是个别商品价格的上涨,而是价格总水平的上涨.
通货膨胀对企业财务造成了一系列影响,主要表现为：1.企业资金需求不断膨胀；2.资金供给持续性短缺；3.货币性资金不断贬值；4.资金成本不断提高；5.会计信息严重失真；6.因通货膨胀而高估会计收益,导致企业虚假盈利,由此承担了部分不应承担的税赋.
二、建立通货膨胀会计的必要性
在通货膨胀条件下,传统的历史成本会计模式将导致以下几方面的问题：一是会计信息严重失真；二是生产耗费补偿不足,企业的再生产能力下降；三是高估收益,虚增利润,造成收入超前分配；四是失实的会计信息容易导致错误的企业决策.
在通货膨胀条件下,为了反映和消除物价上涨因素对传统会计报表的影响,以便更真实地反映企业财务状况和经营成果,根据一般物价指数或现时成本资料,将传统历史成本会计加以调整的会计程序和方法就是通货膨胀会计.
通货膨胀对传统会计模式造成了重大影响,它动摇了货币计量中币值稳定的会计基本假设,质疑了历史成本原则,冲击了收入费用配比原则,使构建我国通货膨胀会计模式成为必要.物价持续大幅度上涨、企业资本保全和真实确定收益的客观要求是通货膨胀会计产生的主要原因.另外,随着国际贸易和国际投资不断发展,特别是跨国公司的发展,不同国家物价变动的影响要求会计进行准确核算和处理,这也是催生通货膨胀会计产生的重要因素.
三、我国推行通货膨胀会计的探讨
纵观通货膨胀会计的发展历史,早在20世纪20年代,德国就有了通货膨胀会计的思想雏形.当前世界采用的通货膨胀会计模式有三种：一是不变币值会计,即传统会计,具体做法是通过某种物价变动指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额,国外只有发生恶性通货膨胀的国家才采用此法.二是现行价值会计,即现行成本会计,对持有资产的账面价值按现行成本予以调整,再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的尚未实现的利润或损失；三是不变币值的现行价值会计,即调节价格水平的现行成本会计,前两种模式的结合,国外只在英国、加拿大实行.
通货膨胀会计模式和会计方法的选用受以下因素的影响：通货膨胀所呈现的一般物价水平上涨和个别物价水平上涨是否均衡；通货膨胀时各类或各种价格和比例结构是否合理；企业规模和资产构成；企业管理部门、债权人及投资者对会计信息的要求；会计人员的素质；会计电算化程度；会计模式实施成本等.此外,国家的政治、文化和法律因素、参与国际政治经济或会计组织的程度以及国际会计界的影响也会对会计模式和方法的选用产生影响.鉴此,笔者认为：
(一)通货膨胀会计应与传统会计相结合
我国通货膨胀是需求拉动、成本推动、价格调整等多因素作用的结果,在不同时期,各因素所起作用不一样.因此,推行通货膨胀会计不宜取代传统的历史成本会计.
(二)营造良好的通货膨胀会计环境
推行通货膨胀会计是政府、企业及其利益相关人共同应对通货膨胀挑战的必要途径.现阶段,通货膨胀压力加大,我国必须合理借鉴国外方法完善我国通货膨胀会计规范,建立适合我国经济特点的物价变动会计体系,从而改善会计信息质量.
(三)构建通货膨胀会计体系可分两步走
第一步,对历史成本进行修正,在会计实务上积极推行能够减轻通货膨胀影响的会计方法.如采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估,作为每年调整的基数；结合物价变动指数,增设“制造成本保值贴补基金”,以实现存货原有存量的再现；采用当期物价变动指数,对期末货币性资产和货币性负债进行调整等等.另外,应区分不同企业类型,采取不同的调整方法.对大型企业需选择较全面的模式修正会计信息的偏差；对小型企业则用适当方法对会计数据加以补充说明；对货币性资产为主的金融企业宜用物价指数法和汇率调整法消除货币贬值的损失；对非货币性资产为主的生产型企业则用现行价格法反映固定资产和存货的现行价值；对于特殊的大型跨国公司,可借鉴法国采用的企业会计与合并会计相分离的方法,制定独立的合并会计规范,与非跨国企业的会计规则相分离.第二步,实行现行成本会计的目标模式.现行成本会计模式是一种较理想的消除通货膨胀影响的模式,其应用必须健全和完善物价指数体系.